分支机构会计概述.pptVIP

第四章 分支机构会计;第一节 分支机构的概述;二、分支机构具有以下几个特点： 1．不具有法人资格。（没有对外投资、筹资功能） 2．具有内部的权力与责任。 3．分支机构形式多样。（分公司、分店、分行、分所、营业部） 4．多属于独立的会计主体。 5. 分支机构的财务报表不需要对外报送。;三、分支机构类型;四、分支机构与销售代理处;第二节 分支机构会计的内容与方法;就财务报表而言，分支机构会计可以编制资产负债表、利润表。 复杂的分支机构财务报表与独立法人所编制的财务报表几乎没有差别， 只不过在所有者权益部分没有实收资本，而是划分为拨款（相当于实收资本）和经营成果（相当于未分配利润），或者将这些项目作为负债来反映。 在利润表部分没有所得税等项目，并终止于利润总额，且无利润分配功能。;二、分支机构的会计方法;（一）总部会计科目设置;（二）分支机构会计科目设置;（三）总部与分支机构两个账户记录内容相同，方向相反。 1、从分支机构立场看，“总部往来”既可看作所有者权益账户，也可看作是负债账户（实践中多作为负债来看待）； 2、从总部立场看，“分支机构往来”既可看作长期投资账户，也可看作应收项目账户。 3、如果两个账户都及时记账，其余额应是一致的；由于分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的会计报表与分支机构的会计报表汇总联合。 4、汇编公司总部与分支机构财务报表的程序，类似于母子公司合并报表的编制，相互对应的“总部往来”和“分支机构往来”、“其他分支机构往来”（如果有该科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在联合财务报表中。;三、分支机构纳税问题;第三节 分支机构的日常会计核算;（一）分支机构的会计处理 1．接收总部拨付的经营资金 借：银行存款 30 000 贷：总部往来 30 000 2．接收总部提供的商品 借：库存商品 50 000 贷：总部往来 50 000 3．反映总部购置的固定资产 借：固定资产 300 000 贷：总部往来 300 000;对于上述三笔分录可以合并为一笔反映，且为了便于管理应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录如下： 借：银行存款 30 000 库存商品 50 000 固定资产 300 000 贷：总部往来——现金 30 000 ——存货 50 000 ——固定资产 300 000 ;（二）总部的会计处理 1． 拨付的经营资金 借：分支机构往来——D 30 000 贷：银行存款 30 000 2．拨付待销商品 借：分支机构往来——D 50 000 贷：库存商品 50 000 3．购置的固定资产 借：分支机构往来——D 300 000 贷：银行存款 　 300 000;对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，通常会在分支机构设立之始一次性拨付，因此总部应当能够对其合并处理。这里假设存货、固定资产都是由总部将既有的资产运输到分支机构的，且省略运输费用的会计处理，那么就有： 借：分支机构往来 ——D 380000 贷：银行存款 30 000 库存商品 50 000 固定资产 300 000;二、总分支机构之间的往来 （一）总部对商品计价的不同处理 1、会计处理方法视不同交易价格可分别采用成本法、成本加成法、售价法。 2、采用不同的交易