中级财务会计与流动负债管理知识分析内容.pptVIP

一、应交增值税的核算 （一)增值税概述 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。 按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。 掌握: 增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分。 各自应交增值税计算公式（P185)和(P186) 含税销售额换算为不含税销售额的换算公式 进项税额的合法扣税凭证及计算进项税额 一个新的规定 一个专门规定： 修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。 按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。 （二）科目设置 设“应交税金——应交增值税”科目并分别设置专栏： “进项税额” “已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” 小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目 （三）一般纳税人应交增值税的账务处理 1、一般进销业务的财务处理 一般纳税企业在账务处理上的主要特点： 一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。 二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。 2、视同销售的会计处理 对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。 但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。 3、不予抵扣项目的会计处理 按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。 两种情况两种处理方式 第一种购入时直接计入成本费用 第二种购入时计入进项税额，以上用途领用时作“进项税额转出”处理。 4、交纳增值税 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 （四）小规模纳税人应交增值税的账务处理 小规模纳税企业的特点有： 一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 二是小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算； 三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。 二、应交消费税 （一）计算应交消费税 消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。 实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额， 如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。 实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量； 属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 （二）应交消费税账务处理 三、应交营业税 一般账务处理 　　借：营业税金及附加 　 贷：应交税费－应交营业税 四、应交城市维护建设税和应交教育费附加 应纳税额＝（实际交纳的增值税+消费税+营业税）×适用的税率 借：营业税金及附加 　 贷：应交税费－应交城市维护建设税 应交教育费附加 借：营业税金及附加 　 贷：其他应交款－应交教育费附加 第五节 其它流动负债 一、短期借款 1、概念 　是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 2、核算 （1）取得借款时 借：银行存款 　 贷：短期借款 （2）利息 不预提的，不作处理 预提的 借：财务费用 贷：应计利息 （3）偿还 借：应