项目十生产与费用循环审计.ppt

项目十 生产与费用循环审计 主要内容 解答 任务一 应付职工薪酬审计 一、应付职工薪酬常见错弊 1、应付职工薪酬计算不正确 2、应付职工薪酬的发放程序不健全、管理不严 3、虚拟工资名单、冒领贪污或存入“小金库” 4、利用工资费用，调节产品成本 5、支付利息，计入应付职工薪酬 6、篡改工作时间和工资率 7、佣金舞弊 8、偷逃个人所得税 二、应付职工薪酬的审计目标 1、确定期末应付职工薪酬是否存在； 2、 确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的义务； 3、 确定应付职工薪酬计提和支出依据是否 合理、记录是否完整； 4、 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确； 5、 确定应付职工薪酬的列报是否恰当。 三、应付职工薪酬的实质性程序 1、获取或编制应付职工薪酬明细表。 2、 实施分析程序。 3、 检查应付职工薪酬的核算内容。 4、检查职工薪酬的计提和分配。 5、检查应付职工薪酬的计量和确认。 6、检查应付职工薪酬的支付和使用。 7、检查被审计单位的工薪制度是否合理、合法。 8、确定应付职工薪酬的列报是否恰当。 四、案例分析 案例一 案例二 案例三 课堂讨论题 审计人员审查某企业“应付职工薪酬”明细账，发现 7月份计提的福利费11.2万元，当月职工工资总额为40 万元。该企业的福利费计提比例高达28%，审计人员怀 疑其中存在超规计提现象。审计人员调阅7月份工资结 算单，发现在职职工工资总额为40万元，离退休人员工 资总额为40万元，共计80万元。又调阅7月份计提福利费 的96#凭证，其福利费为：80×14%=11.2万元，会计分录 如下： 借：管理费用 112 000 贷：应付职工薪酬 112 000 要求：指出上述会计处理存在问题，并做出账务调整。 分析：按规定，离退休人员工资不得计提福利费。 被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费。 目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。 多提的福利费用应转出，并补交所得税， 应补交所得税=56 000 ×25%=14 000（元） 调整分录 借：应付职工薪酬 56 000 贷：管理费用 56 000 借：所得税费用 14 000 贷：应交税费——应交所得税 14 000 课堂练习 【基本案情】2008年1月23日，注册会计师在检查ABC公司2007年10月份“应付职工薪酬”账户时，发现当年11月份工薪比10月份大幅度增加，注册会计师怀疑其中有虚列工薪问题，决定进一步检查。于是，调阅了11月份应付职工薪酬的有关原始凭证，发现一张“工薪结算单”中列支了销售人员工薪50 000元，但未具体列明发放工薪人员名单，只附有销售部门负责人收据一张。询问销售部门负责人时，证实该笔工薪款用于按税法规定超支的业务招待费。ABC公司职工福利费的计提比例为14％。 案例分析 【存在问题】 (1)该公司违反财经法规的规定，利用“应付职工薪酬”账户，掩盖超支的业务招待费，以偷漏所得税。 60% 千分之五 (2)因多计提工资50 000元，从而导致职工福利多计提7 000元(50 000×14％)。 【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。 案例分析 【调整分录】 借：管理费用 50 000 应付职工薪酬——职工福利 7 000 贷：销售费用 57 000 同时调整财务报表的其他项目。 任务三 制造费用审计 1.获取或编制制造费用汇总表 2.审阅制造费用明细账：核算内容及范围 3.必要时，截止测试 4.检查制造费用的分配 5.采用定额或标准成本的企业：差异及 变更 制造费用审计案例 【基本案情】ABC公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在2008年1月份审阅该公司2007年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2007年12月份“制造费用——一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为： 借：制造费用 100 000 贷：银行存款 100 000 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品—