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开发支出资本化的条件 （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 帐务处理 管理费用 银行存款（等） 研发支出—费用化 —资本化 银行存款 管理费用 无形资产 研发支出—费用化 —资本化 例 ：2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用 3 000 000元、以及其他费用2 000 000元，总计11 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。 甲公司的账务处理如下：　　（1）发生研发支出　　借：研发支出——费用化支出 　6 000 000　　　　　　　　——资本化支出 　5 000 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　6 000 000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　3 000 000　　　　　　银行存款　　　　　　　　2 000 000　　　　　　 　　（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途　　借：管理费用　　　　　　　　6 000 000　　　　无形资产　　　　　　　　5 000 000　　　　贷：研发支出——费用化支出　　6 000 000　　　　　　　　　　——资本化支出　　5 000 000 无形资产计税基础。 (1) 外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。 (2) 自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。 (3) 通过捐赠、投资（合同）、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 （二）摊销方法 税法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 会计： 使用寿命有限的无形资产分期摊销； 使用寿命不确定的无形资产不要求摊销,但要进行减值测试。 （三）摊销年限 无形资产的摊销年限不得少于10年。 作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。 　　摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。　　借：管理费用（或制造费用等）　　　　贷：累计摊销　　 使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 内容提要 三、存货 存货的概念 存货的会计成本与计税基础 存货发出的计价方法会计与税法差异 存货损失的认定会计与税法差异 （一）存货的概念 会计规定： 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 税法规定： 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的会计成本与计税基础 会计成本确定 存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 计税基础确定 存货按照以下方法确定成本： 　1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； 　2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 　3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 （三）存货发出的计价方法 会计规定 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当