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保险业税收风险防范 国家税务总局税收科学研究所 李本贵 研究员 2011年9月18日 北京 lbg@chinatax.gov.cn 导言 保险业税收政策基本要点 税收筹划就是防范税收风险 税收筹划的前提 税收筹划基本知识 税收管理问题 一、保险业税收政策要点 （一）保险业税收政策的历史沿革 1、1980年-1982年：中国人民保险公司恢复国内保险业务，国务院决定，人保公司留足保险基金后，利润上缴财政。 2、1983年-1987年：1983年国家开始“利改税”，人保缴纳55%的企业所得税，5%的营业税，20%国有企业利润调节税，教育附加及能源交通建议基金。 3、1988年-1993年：地方政府因利益关系开始办保险公司，财政部规定，保险业所得税、调节税中央和地方对半分，发生重大灾害时，保险业与国家财政实行“收益共享，风险共担”，财政兜底。 （二）保险业的主要税种变化趋势 A．企业所得税 从1984年开始，保险企业不论大小，一律按55%的税率课征。1994年税制改革后，尽管企业所得税税率为33%，但国有保险公司仍然是55%，非国有保险公司为33%。从1999年起，将金融保险业的所得税税率降为33%。2008年1月1日起降为25%。 （1）优惠税率 自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。 自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。 （2）税前扣除 保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种的，按不超过补贴险种当年保费收入25％的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。 对中国保险保障基金有限责任公司根据《保险保障基金管理办法》取得的收入，免征企业所得税（免营业税、印花税）。 缴纳的保险保障基金税前扣除 非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%。短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。 B．营业税 在1993年国务院发布的《营业税暂行条例》（1994年1月1日起执行）中，营业税实行3％、5％、8％三档比例税率，其中金融保险企业营业税税率为5％。1997年国务院调整金融保险企业税收政策，将金融保险企业的营业税税率由5％提高到8％。提高营业税税率后，除各家银行总行、保险总公司缴纳的营业税仍全部归中央财政收入外，其余金融、保险企业缴纳的营业税，按原5％税率征收的部分，归地方财政收入；按提高3％税率征收的部分，归中央财政收入。 从2001年起，我国金融保险业的营业税税率分三年从8%降低到5%，每年下调一个百分点。其中：2001年1月1日至12月31日 7%；2002年1月1日至12月31日 6%；2003年1月1日起 5% 。对保险企业营销员（非雇员）的劳务收入征收营业税，税率为5%。 优惠政策 从事农牧保险（指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动物提供的保险）业务，免征营业税。 个人投资分红保险业务，免征营业税。 一年期以上返还性人身保险（指一年期以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险）业务，免征营业税。 C、个人所得税 企业缴纳的补充养老保险费，计入职工工资征收个人所得税。 保险赔款免征个人所得税。 个人所得税目前只有综合扣除额，该扣除额只是基本生活费用。 保险营销人员：每月取得佣金收入扣除实际缴纳的营业税金及附加后，可按其余额扣除不超过25%的营销费用，再按照个人所得税法规定的费用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税。 D、印花税 财产保险合同按保费收入1‰贴花，责任、保证、信用保险合同定额贴花5元。农林作物、牧业畜类保险合同暂免征收印花税。 人寿保险合同、健康保险合同不征收印花税。 E、代扣代缴车船税 法律责任：罚应缴税款50%至3倍的罚款 荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞汇》中指出：税收筹划是指纳