企业套期保值业务财务核算以及有关注意事项.ppt

　 现货市场 期货市场 5月份 2010 买入10手7月份大豆合约，2090 7月份 买入100吨大豆，2050 卖出10手7月份大豆合约平仓，2130 盈亏 亏损40*100=4000 盈利40*100=4000 净盈亏 0 有效性评价100%，高度有效 会计处理 20X1年5月1日 借：期货保证金——套保合约 2.09万 贷：银行存款 2.09万 借：套期工具—套保合约 2.09万 贷：期货保证金——套保合约 2.09万 20X1年7月31日 套期工具收益： 借：套期工具—套保合约0.4万 贷：资本公积—其他资本公积—套期工具价值变动 0.4万 确认购入库存商品： 借：库存商品 20.5万 贷：银行存款 20.5万 确认套期工具的结算 借：银行存款 0.4万 贷：套期工具—套保合约 0.4万 被套期保值项目为预期交易的随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的: 将原直接确认为所有者权益的套期工具利得或损失,在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益； 借: 资本公积—其他资本公积-套期工具价值变动 0.4万 贷: 主营业务成本 0.4万 也可计入该非金融资产、非金融负债的初始确认金额 借: 资本公积—其他资本公积-套期工具价值变动 0.4万 贷:库存商品 0.4万 1、特征：不符合套期保值会计准则的要求，按照准则22号金融工具确认和计量处理 2、会计科目设置“期货保证金 ”“衍生工具”“公允价值变动损益” 期货当期浮动盈亏计入当期损益。 3、会计处理 1、划出和追加客户保证金 借:期货保证金 贷：银行存款 2、建立头寸，不作处理 3、持有期货头寸期间，在资产负债表日按照浮动盈亏金额（假设盈利） 借：衍生工具—期货 贷：公允价值变动损益—衍生工具 4、期货平仓时，将平仓盈亏与“衍生工具—期货”科目余额的差额确认为投资收益。 借：期货保证金金 贷：衍生工具—期货 贷：投资收益—期货投资 谢谢大家！ 2011年10月22日 一、准则及相关规定 二、基本概念 三、会计核算实例 1、财务和会计制度 《企业商品期货会计处理暂行规定》 （１９９７年１０月２４日财政部财会［１９９７］５２号） 《商品期货交易财务管理暂行规定》 (1997年1月1日财商字[1997]44号)、 《关于商品期货交易财务管理有关问题的补充通知》 (1997年7月21日财商字[1997]319号) 首次规范商品期货业务相关科目、会计核算和财务管理，初步对企业开展期货业务的会计核算和财务管理工作进行了规范，但未能涉及套期保值业务的核算 《企业商品期货业务会计处理暂行规定》 （２０００年１１月２９日　财会〔２０００〕１９号） 首次规范企业对商品期货套期保值业务的会计核算 《企业会计准则第24号——套期保值》 （2006年2月15日颁布） 有关准则： 22号金融工具确认和计量 23号金融资产转移 37号金融工具列报 《国有企业境外期货套期保值业务管理办法》 (2001年5月24日中国证券监督管理委员会、国家经济贸易委员会、对外贸易经济合作部、国家工商行政管理总局和国家外汇管理局五部委联合发布证监发［2001］81号)。 《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》 （2001年10月11日证监期货字[2001]29号） 《关于进一步加强中央企业金融衍生业务监管的通知?》 （2009年2月3日国资发评价[2009]19号） 《企业内部控制基本规范》 (2008年5月22日财政部 证监会、审计署、银监会和保监会财会联合发布财会 [2008]7号） 2009年7月1日起在上市公司范围内施行 《企业内部控制应用指引》 （2010年4月15日） 包括：内部控制应用指引、评价指引和审计指引，进一步加强公司的内控水平，从而提高财务核算水平。 （一）对套期保值概念和适用条件 1、套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。