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油气会计完全成本法下的折旧折耗及摊销峥，郝黄洪( 中国石油大学 工商管理学院，北京 油气会计完全成本法下的折旧折耗及摊销 峥，郝 黄 洪 ( 中国石油大学 工商管理学院，北京 102249) ［摘 要］ 随着中小型独立石油公司在中国油气勘探开采领域的作用日益增强，深入研究 油气会计核算的完全成本法则很有必要。完全成本法下计算折旧折耗及摊销费用时涉及到成 本中心、摊销方法以及资本化成本等问题，摊销时应根据成本中心内探明储量基础对待摊销的 资本化成本进行调整。 ［关键词］ 完全成本法; 折旧折耗及摊销; 单位产量法; 总收入法; ［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 － 5595( 2013) 02 － 0010 － 04 的争论。目前，美国会计准则委员会( FASB) 允许石 油公司选择成果法或者完全成本法② ，即 采 用 两 种 核算方法并存的政策。总体来看，美国大型石油公 司一般采用的是成果法，而中小型油气公司则更倾 向于采用完全成本法进行核算。中国于 2006 年颁 布的《企业会计准则第 27 号———石油天然气开采》 要求油气企业会计核算统一采用成果法。但是，随 着中国石油行业的发展，非常规油气领域开始得到 重视，中小型独立石油企业在中国油气勘探开采领 域的地位和作用将日益增强。因此，在中国要求采 用成果法的同时，研究完全成本法是适应中国的国 情和油气行业特点的，也是完全有必要的。目前国 内学者对完全成本法的研究甚少，多数研究都集中 于含义的界 定、特点及其与成果法的对比分析上。 于永生提到: “从会计理论和油气行业实务方面分 析，将成果法作为唯一选择符合我国油气行业特征。 但是，不能忽视采用成果法导致企业管理层出于利 润指标考虑而压缩勘探支出的情况，这会影响企业 的长远发展。此外，我国已经允许民营资本进入油 气行业，成果法将不利 于小规模民营油气企业的 发展。”［1］ 正是基于上述背景，本文试图对完全成本法的 关键问题进行深入研究，主要分析完全成本法下折 旧折耗及摊销( DD＆A) 的相关问题。 二、折旧折耗及摊销的基本原理 在财务会计中，费用通常基于收入和费用配比 一、引言 油气会计核算方法 主 要 有 两 种———成 果 法 ( successful efforts method ) 和 完 全 成 本 法 ( full cost method) 。简单来说，成果法仅仅将有成功结果的成 本作为油气资产进行资本化，而完全成本法则是把 所有与矿区权益的取得、勘探和开发相关的成本都 作为油气资产进行资本化，它认为无论结果成功与 否，所有发生的支出对储量的最终产量来讲都是不 可避免的。两种核算方法均是以历史成本为基础来 计量的，根本区别在于对未发现探明储量的不成功 勘探成本进行资本化还是费用化，也就是说费用或 损失与收入相匹配的时期不同① 。从 长 期 来 看，两 种方法对于企业的资产和收益基本没有影响。但从 短期来看，成果法因其将当期不成功的勘探成本全 部费用化，对石油公司当期的损益影响较大; 而完全 成本法则因其将当期不成功的勘探成本资本化，在 其后分期进行摊销，即将勘探风险分散到以后各个 年份，注重良好的经营成果和财务状况，强调权责发 生制，尤其对于中小型油气公司来讲，由于其技术有 限、勘探成功率较低，在成果法下会恶化企业的经营 业绩而使公司受到较大影响，而若采用完全成本法 则可以适当地修饰财务报表，对石油公司的损益也 具有一定的平滑作用，同时在某种程度上也有利于 企业进行融资。 在制定油气会计准则时，究竟采用上述哪种方 法进行油气会计核算，在美国历史上曾发生过激烈 ［收稿日期］2012 － 09 － 04 ［作者简介］ 黄 峥( 1990 － ) ，女，内蒙古通辽人，中国石油大学( 北京) 工商管理学院硕士研究生。 ·11·第 29 卷 第 2 期黄 峥，等: 油气会计完全成本法下的折 ·11· 第 29 卷 第 2 期 黄 峥，等: 油气会计完全成本法下的折旧折耗及摊销 原则进行确认。对于长期资产来说，与这些资产相 关的经济利益预计将在多个会计期间产生，其与收 入的关系只能通过采用系统 合理的分配方法来确 定。对于油气生产企业，与有形资产和无形资产相 应的成本分配过程分别称为折旧( depreciation) 和摊 销( amortization) ，而对自然资源的系统性分配则称 为折耗( depletion) 。 ( 一) 成本中心 在完全成本法下，资本化成本一般是通过成本 中心( 成本池) 来进行归集和 摊 销 的。按 照 完 全 成 本法的理论，成本中心可以很大，甚至可以将全球作 为一个成本中心。但是在实际中，为了反映不同国 家的经济、政治和社会风险，