IFRS9对金融资产减值的变革与应对以我国主要上市银行为例中国人民银行长沙中.pdfVIP

会计研究 IFRS9对金融资产减值的变革与应对 ——以我国主要上市银行为例 文中国人民银行长沙中心支行会计财务处课题组＊ 摘　要  根据我国会计准则国际趋同要求，IFRS9关于金融工具损失计提模型的变动势必引起我国企业会计准则的调整， 对我国银行业和金融监管产生影响。本文从监管者的视角出发，以预期损失模型为切入点，采用情景模拟的方式对商业银 行贷款进行减值计提压力测试，量化评估新方法对我国宏观审慎管理，以及维护金融稳定等方面所造成的影响，分析原因 并寻求加强我国金融资产减值管理有关政策建议。 关键词　 企业会计准则　预期损失模型　压力测试 在2008年的全球金融危机中，外界对于金融工 响。从监管者的角度出发，应评估新的减值规定对 具会计准则暴露出的“顺周期性”和复杂性等问题 我国宏观审慎管理，以及维护金融稳定的影响。本 提出了广泛的批评，认为国际会计准则助推了本次 文以ECL为出发点，以情景模拟的方式对银行贷款 金融危机的扩散和恶化。在此背景下，国际会计准 进行减值计提压力测试，分析新的减值规定所造成 则理事会（IASB）启动了国际会计准则修订工作， 的影响，进而寻求加强我国金融资产减值管理有关 针对国际会计准则存在的一些问题提出了具体解决 政策建议。 方案，并在2009年11月IASB发布的《金融工具—— 摊余成本和减值（征求意见稿）》中，首次提出 一、IFRS9下新金融资产减值规定概览 “预期损失模型（ECL）”的概念。2014年7月IASB （一）新减值规定的概念及内涵 发布了IFRS9正式版，正式提出基于ECL的三阶段减 值方法，以此全面取代IAS39中的“已发生损失模 2014年7月，IASB发布了IFRS9，规定金融资产 型”减值方法。 采用预期损失模型计提减值，在确认金融资产损失 根据财政部发布的会计准则趋同路线图，我国 和利息收入时，需要在资产负债表日根据金融资产 企业会计准则将与IASB发布的国际财务报告准则持 信用质量是否显著恶化及是否存在客观减值迹象分 续趋同，因此，IFRS9的变动将引起我国企业会计 成三个阶段区别处理，一是信用质量未发生显著恶 准则的调整，对我国银行业和金融监管产生重大影 化的金融资产，按照12个月预期信用损失金额确认 ＊ 课题主持人：徐涌；课题组成员：陈翊高、戴大兴、王东林、刘晨晖、黄守成、许海波、彭珏、龚哲、蒋朝斌。 24 2015年第12期·总第265期·月刊 会计研究 损失，按照账面价值总额（不扣减减值损失）与实 中未明确“违约”定义等等因素，在预期损失确认 际利率来确认利息收入；二是信用质量发生显著恶 和计量的整个过程都是基于企业的会计系统和信用 化但没有客观减值迹象的金融资产，按照存续期信 风险管理系统的结合，对企业在这方面的能力提出 用损失金额确认损失，按照账面价值总额与实际利 了更高的要求。 率来确认利息收入；三是信用质量发生显著恶化且 有客观减值迹象的金融资产，按照存续期信用损失 金额确认损失，按照摊余成本（账面价值总额减去 二、主要上市银行应用新减值规定的 减值损失）与实际利率来确认利息收入。 测试结果 为了量化新旧规定在减值计提上的区别，并进 （二）新减值规定的主要变化 一步分析其造成的影响，本文选取了工、农、中、 预期模型与已经发生损失模型相比，其对损失