各类金融资产比较复习课程.pptVIP

各类金融 资产比较;处置;各类金融资产比较;3.持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。就我国的实际情况而言，主要是有活跃市场的债券投资，包括国债、金融债和公司债券等。 4.可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确定时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及 企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投 资、贷款和应收款项的金融资产。 此概念采用外延排???法，进行定义，即它在排除“金融资产”以下三项内容后所进行的定义：一是可供出售金融资产不是“交易性金融资产”：二是可供出售金融资产不是“持有至到期投资”：三是可供出售金融资产不是“贷款和应收款项”。也就是说可供出售金融资产是企业购入的不准备近期出售的、也不准备持有至到期的金融资产，包括购入的股票、债券和基金等。可供出售金融资产与交易性金融资产最根本的区别是：前者因较长时间观望持有而归属非流动资产，后者因近期持有而归属流动资产。; 从07年三季度起，所有证券公司都统一实行新会计准则，但新准则在金融资产类别的具体划分上存在着一定的伸缩空间，证券公司如何对自营证券等资产进行分类，将最终决定证券投资浮盈收入是否计入当期利润，从而对利润水平产生实质性影响。 　　“从新会计准则的规定看，券商在对自营证券的分类上是存在一定的弹性的”，东方证券资金财务管理总部耿芥表示。他认为，尽管准则对金融资产进行了不同的分类，但在实际操作过程中，根据持有意图和风险管理目的的不同，有些自营证券归为交易性金融资产和可供出售金融资产其实都是可以的，而这种分类的不同将决定自营证券浮盈是计入当期利润还是净资产。券商若将部分自营证券划分为可供出售金融资产，可以达到推迟确认收益或损失的目的。 　　2007年，沪深300指数的涨幅达到了48%，券商自营业务的实际盈利和浮动盈利应该相当可观。对于那些自营规模较大的证券公司来说，如果把自营证券全部归为交易性金融资产，则当期利润将出现明显的增厚。;二 取得时的会计处理;3.可供出售金融资产 （1）股票 ??????????借：可供出售金融资产——成本???? ?（公允价值+交易费用） ?????????????? 应收股利????????????????????????? ??????????????贷：银行存款????????????????????? （实际支付价款） （2）债券 ??????????借：可供出售金融资产——成本?????? （债券面值） ?????????????? 应收利息????????????????????????? ????????????可供出售金融资产——利息调整??? （差额） ?????????????贷：银行存款????????????????????? （实际支付价款） ????????????????（可供出售金融资产——利息调整） ;;;四 重分类 企业在初始确认时将某金融资产或负债划分为交易类，或将金融资产划分为贷款和应收账款后，不能重分类为其他金融资产或金融负债，其他金融资产或金融负债也不能重分类为交易类金融资产或金融负债，或贷款和应收账款。也就是说，重分类仅限于将持有到期投资的金融资产重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有到期投资的金融资产。 将持有到期投资的金融资产重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，将该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益。; 将可供出售金融资产重分类为持有至到期的，于原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，计入当期损益，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，仍保留在所有者权益中，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。 ;五 减值;持有至到期投资、贷款和应收款项：;; 出售交易性金融资产，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户；按借贷方的差额借记或贷记“投资收益”账户。 出售可供出售金融资产，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户；按借贷方的差额，借记或贷记“投资收益”账户。 出售持有至到其投资，按该金融资产的账面余额，贷记“持有至到其投资——成本、利息调整、应计利息”账户；按借贷方的差额，借记或贷记“投资收