第四章 合并财务报表的编制(1).pptVIP

BY ZHAO YANG * 续 【例】上海电气2012年报中披露，持有上海电气输配电装备有限公司50%的有表决权股份。该子公司的合资合同中规定本公司有权在其认为适当的时候收购另一出资方持有的该子公司1%的股权。鉴于此潜在认股权，将其纳入公司合并财务报表范围。 被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。 BY ZHAO YANG * 续 不予考虑因素 子公司的形成方式(合并交易还是自行创立) 母子公司规模差异 母子公司行业差异 子公司的经营失败 子公司向母公司转移资金的能力，使母公司丧失实质控制的除外。 BY ZHAO YANG * 续 特别目的实体SPE 为了特定目的而设立的主体，可以是公司、信托或。主要功能是表外融资、风险隔离、经营租赁和资产证券化。 【例】安然公司不恰当地利用会计准则, 将本应纳入合并报表的三个SPE(即JEDI、Chewco和LJM1) 排除在合并范围之外, 导致1997至2000 年期间高估4. 99 亿美元利润、低估数亿美元负债。 BY ZHAO YANG * VOID 如果非关联方（可以是公司或个人）在一个特别目的实体中的权益性资本超过3% ，即使该特别目的实体的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将其纳入合并范围。 续 特殊目的实体符合下列条件时，其受到母公司的实质控制，应纳入合并报表。 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要而设立。 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其他资产的决策权。 母公司通过章程、协议、合同等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力和承担特殊目的主体大部分风险。 BY ZHAO YANG * 续 不应进行合并的子公司 处于清理整顿的子公司 已经破产的子公司 暂时持有的子公司(控制时暂时的) 合营企业(共同控制)和联营企业(有重大影响) 根据重要性原则判定可以不予合并的子公司 BY ZHAO YANG * 续——其他合并政策 母子公司会计政策不一致 要求子公司按照母公司所采用的会计政策重新编制其报表 或者母公司按其会计政策对子公司报表进行调整 BY ZHAO YANG * 续 母子公司会计期间不一致 要求子公司按照母公司所采用的会计期间重新编制其报表 或者母公司按其会计期间对子公司报表进行调整。如果无法调整子公司报表，相差时间不要超过三个月，并且对差异期间的重大交易进行调整或披露。 BY ZHAO YANG * 续——附注信息 公司主要会计政策和会计估计 同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法 合并财务报表的编制方法 企业合并及合并财务报表 子公司情况 通过设立或投资等方式取得的子公司 同一控制下企业合并取得的子公司 非同一控制下企业合并取得的子公司 其他说明 BY ZHAO YANG * 续 涉及子公司名称、类型、注册地、业务性质、注册资本、经营范围、期末实际出资额、持股比例、表决权比例、是否纳入合并报表、少数股东权益等信息。 合并范围发生变更的说明 本期新纳入和不再纳入合并范围的主体的净资产及损益 境外经营实体主要报表项目的折算汇率 BY ZHAO YANG * 续 合并财务报表项目注释 合并资产负债表注释 合并利润表注释 合并现金流量表注释 分部报告 建议自行下载上市公司年报 阅读与合并相关的披露内容 BY ZHAO YANG * 合并日合并财务报表的编制【例4-1】 2011年1月1日，P公司以现金160 000元收买S公司80%发行在外有表决权的股份。 S公司土地重估增值10 000元，厂场设备重估增值10 000元。 P公司应收账款中有对S公司的10 000元债权；S公司应付账款中有对P公司的10 000元债务。 两家公司合并日资产负债表以及S公司资产和负债的公允价值如下： 项目（单位：元） 账面价值 公允价值 P公司 S公司 S公司 现金 45 000 35 000 应收账款 45 000 30 000 存货 170 000 70 000 对S公司投资 160 000 厂场设备（净值） 100 000 45 000 55 000 土地 20 000 30 000 资产总计 520 000 200 000 应付账款 60 000 30 000 普通股 300 000 100 000 增收资本 20 000 20 000 留存收益 140 000 50 000 负债和股东权益总计 520 000 200 000 母子公司报表资料 BY ZHAO YANG * 续——合并日子公司会计等式 非控制性 权益20% +控制性权益80% (对子公司投资) =子公司净资产 38 000 =(170000+ 20000)*20% 160 000 账面价值 170 000 公允价值调整 20 000 商誉 8