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参考答案：（2） (1) 是 （1） 资料一的（1）存在甲公司虚构或提前确认营业收入的情况，而资料三的实质性程序（1）通过毛利率分析可以查出该异常情形。 (2) 是 （1） 资料三的（2）可以证实资料一的（1）的销售价格是否是准确的，因为该主要产品的平均销售价格下降了约7%，但是，甲公司仍完成了销售目标，其已经入账销售价格可能高出实际价格。 参考答案：（2） (3) 是 （1） 检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致可以查出虚假销售。 (4) 是 （1） 资料一的（1）是影响营业收入的发生，担心甲公司有虚构的收入，该实质性审计程序（4）是逆查，是可以查出营业收入的发生、应收账款的存在认定的。 (5) 是 （2） 该实质性程序是计提减值准备的重新计算程序，是可以测试出甲公司是否少计提存货跌价损失。 参考答案：（2） (6) 是 （2） 通过核对，如果发现计入相应的减值损失的金额与计入该存货跌价准备的金额是不一致的，也是可以查出甲公司是否少计减值准备的。 (7) 否 —— —— (8) 是 （4） 通过实施该实质性程序可以获取证据证明已计提减值是否充分。 (9) 否 —— —— (10) 否 —— —— 第七章 审计习题与案例讲解（三） 【2008-4-1】Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： （1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录 （2）A产品20×8年度收发存记录 （3）与销售A产品相关的应收账款变动记录 要求： （1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 （2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 （3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。 （4）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。 （5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 （6）假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。 （7）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。 【参考答案】 （1）存在重大错报风险。 分析程序： ① 20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况； ② 因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。 ③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。 ④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。 ⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。 （2） 财务报表项目 认 定 存货 计价与分摊、完整性 应收账款 存在、计价与分配 营业收入 发生、准确性 营业成本 准确性、完整性 （3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施： ①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 ②分派