审计_中天勤案例.pptVIP

——银广夏造假案 中天勤由深圳中天会计师事务所和天勤（深圳）会计师事务所在2000年合并而成，拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入超过6000万元，在深圳排名第一，全国位列五强。 1994年6月17日广夏(银川)实业股份有限公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市，公司主营业务是软磁盘生产，然后进入全面多元化投资阶段。银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。“天津广夏”是银广夏集团在1994年天津成立的控股子公司。 2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。 专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬。 《财经》杂志记者对此事进行多方面的调查，最后查明：与天津广夏签订订单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资本10万马克的小公司，根本没有能力与天津广夏签订如此大的订单；从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报送单根本就不存在。至此真相大白：天津广夏1999至2000年获得暴利的萃取产品出口纯属子虚乌有，是一场彻头彻尾的骗局。 银广夏集团的造假手段：通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。最后查明：天津广夏整个出口过程，包括出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等全是一手伪造的。 刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16名合伙人之列，他们在严重失实的银广夏1999年度及2000年度财务报表上签署了“无保留意见”。 （1）没有履行必要的审计程序 一份审计工作底稿按规定要经主审会计师、项目经理、合伙人三级复核，才能形成审计报告并签字，有的会计师事务所甚至还由技术标准部门最后把关，形成四级审核。但在银广夏审计中，中天勤只进行了两级复核。没有执行注册会计师的职业谨慎，没有对审计证据的真伪进行关注，没有执行必要的审计程序。 （2）未能对关键证据亲自取证 重要证据如海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等都由银广夏提供，没有采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步的确认。审计准则要求对重要的外部证据亲自取证，如应收账款、银行存款的函证，函证的询证函必须由事务所发出。但在实际操作中，没有正真做到。 签字注册会计师对天津广夏(银广夏旗下子公司、利润造假案直接工具)应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给签字注册会计师；而实施函证时注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制，这是注册会计师的一项基本常识，中天勤却未能做到。作为该项目的主审会计师，刘加荣本应复核工作底稿，却未能“认真履行”；另一名签字注册会计师徐林文，则根本没到过银广夏上市公司现场。 （3）未委派适当的审计人员 银广夏核心业务天津广夏的审计项目负责人由两名助理审计员担任，他们不具备注册会计师资格，缺乏外贸知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。 （4）未有效执行分析性测试程序 对于银广夏在2000年度主营业务收入大 幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册 会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计 具体准则第12号——利用专家的工作》的相关要求。 （5）经济利益驱使其丧失职业道德 在银广夏的年度报表审计中，中天勤会计师事务所主审会计师不可思议地、一如既往地相信其管理当局提供的所有证据，而所谓的“外行”,如一般股民、《财经》杂志的记者等对一个股价上涨440%的上市公司的业绩深表怀疑，并提出有力的佐证，而专业审计人员却连续几年对该公司的年度报表审计发表无保留意见，值得深思。 2002年2月26日，财政部正式下发对中天勤会计师事务所的行政处罚决定，认定中天勤存在重大审计过失，中天勤的执业资格及两位签字会计师的会计牌照被正式吊销。中天勤事务所未能发现银广夏的严重财务问题，存在重大审计过失，严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场“三公”原则，违反了《中国注册会计师法》、《独立审计准则》等注册会计师质量控制基本准则，依据《中华人民共和国注册会计师法》等有关条款，决定依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期