注册会计师知识点讲解之存货.doc

第三章　存　货 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章阐述了购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下存货的初始计量原则及会计处理方法；继而对存货的发出计价按实际成本法作了分类解析，其中涉及先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法及个别计价法；最后本章对存货的期末计价作了解析，着力阐述了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。　　（二）关键考点　　01 存货入账价值的确定。特别关注外购方式、委托加工方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式及投资者投入方式下入账成本的计算　　02 先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；　　03 存货可变现净值的计算及跌价准备的计提；　　04 存货盘盈、盘亏的科目归属。 　　二、知识点详释　　知识点　存货的概念及确认条件　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 　　【备注】常见存货包括：　　①原材料 　　②在产品 　　③半成品　　④库存商品　　⑤周转材料——包装物和低值易耗品 　　（二）存货的确认条件　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业　　2.存货的成本能够可靠计量 　　知识点　存货的初始计量　　（一）入账价值基础　　实际成本　　【基础知识补充】增值税的运作原理　　 　　【注意】进口物资的关税是构成进口物资增值税进项税额的计税依据。　　A公司账务处理：（假定关税为0）　　借：原材料/库存商品　　　　　　　　　10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1.7　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 11.7　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 23.4　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 20　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3.4　　B公司账务处理：　　借：原材料/库存商品　　　　　　　　　20　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3.4　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 23.4　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 35.1　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 30　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　5.1　　C公司账务处理：　　借：原材料/库存商品　　　　　　　　　30　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）5.1　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 35.1　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 46.8　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 40　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　6.8　　D公司账务处理：　　借：原材料/库存商品　　　　　　　　　40　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6.8　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 46.8　　由此得知：增值税是流转税，最终由消费者承担。 　　 　　　　 　　喝酒＝爱国　　喝死＝为国捐躯　　增值税的征税范围：　　①几乎所有的商品；（消费税只针对特定商品征纳）　　②加工、修理修配劳务；　　③运输业、电信业；　　④转让商标权及版权；　　⑤房地产业；　　⑥金融业；　　。。。。 　　（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成　　1.购入方式　　（1）非商业企业　　　　【注】　　①仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；　　②运费的增值税率为11%；　　③关税＝买价×关税率；　　④进口商品匹配的进项税＝（买价＋关税）×17%；　　⑤合理损耗进入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。 　　⑥采购用于广告营销的特定商品应在取得时直接计入销售费用。 　　经典例题【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1万元，增值税额为17万元，取得运费的增值税专用发票，发票注明运费2万元，增值税0.22万元，另发生装卸费用0.62万元，途中保险费用为0.1万元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为96吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　）元。　　A.102.72　　　B.102.94　　C.119.94　　D.119.72 ?? 『正确答案』A『答案解析』　　原材料的入账成本＝100×1＋2＋0.62＋0.1＝102.72（万元）。　　会计分录如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 102.72　　　　应交税费——应交增值税（进项税