高级财务会计外币折算.pptxVIP

第一节 记账本位币的确定;二、企业记账本位币的确定;三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。 确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准。 ;;四、记账本位币变更的会计处理;第二节 外币交易的会计处理;外币交易的账户设置 外币统账制 外币现金、外币银???存款以及以外币结算的债权和债务账户 “财务费用——汇兑差额”账户 外币分账制（金融企业） 分别币种设置有关资产、负债、所有者权益、收入、费用等账户 分别币种设置“货币兑换”账户 “汇兑损益”账户;二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 汇率：不同货币兑换比率 人民币与美元;欧元;日元;港元之间直接采用;人民币与其他货币之间按各种货币对美元的折算率套算;人民币以外的货币之间按各种货币对美元的折算率折算. 买入价;买出价;中间价都属于即期汇率 即期汇率的选择:应选用当日中国人民银行公布的中间价。 即期汇率的近似汇率:指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，如当期平均汇率或加权平均汇率。 ;三、外币交易的会计处理 外币的含义：指企业记账本位币以外的货币。 外币交易的含义：指企业发生以外币计价或者结算的交易。 外币交易的类型：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。 ;1.货币性项目：指货币资金和将以固定的金额收取的资产或偿付的负债 2.非货币性项目：货币性项目以外的项目 预付账款属于非货币性项目 汇兑损益形成：货币兑换，汇率改变 汇兑损益处理 筹建期间：管理费用 经营期间：在建工程，财务费用 货币兑换：财务费用 ;基本程序:;外币交易会计处理原则 ;（四）资产负债表日及结算日 1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。也就是说，货币性项目的形式为现金、银行存款和债权债务，但并不是所有的债权债务都有外币账户，例如“应交税费”账户是针对国内税务机关的负债，不可能存在外币账户，又如“应付职工薪酬”账户，可能以人民币结算，也可能以外币结算，所以不一定是外币账户；又如有些债权债务的回收金额或偿付的金额并不固定，更不是货币性项目。　 2.非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。;外币业务种类;外币交易的会计处理;4.购销业务： 进口关税，增值税，消费税 关税=完税价格*税率 组成计税价格=（完税价格+关税）/（1-消费 税税率） 进口固定资产与进口存货不同 出口：免税，退税 5．外币借款 借：银行存款——外币 贷：短期（长期）借款——外币;6．接受外币投资:只采用即期汇率折算 借：银行存款——外币 贷：实收资本 不能反映股权比例,但不会改变企业分配的约定比例. 7．汇兑损：资产汇率下降，负债汇率上升。 汇兑益：资产汇率上升，负债汇率下降 8．方法：运用“T”型账户计算汇兑损益。;期末调整或结算; 2.非货币性项目;例1：甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2007年3月I2日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨。每吨价格为4 000美元。当日的即期汇率为1美元=7．6元人民币，进口关税为l 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。假定该公司采用实际成本对原材料进行计价核算，所购入的原材料已验收入库。 会计分录如下： 借：原材料(500×4000× 7.6+1520000) 16 720 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 2 842 400 贷：应付账款——乙公司(美元) 15 200 000 银行存款 4 362 400;例2：甲股份有限公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分