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第三节 标准成本差异的计算及分析 3．变动制造费用成本差异的计算分析 变动制造费用成本差异，是指实际产量下实际变动制造费用与实际产量下标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为“价差”和“量差”两部分，价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，称为耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，称为变动费用效率差异。 第三节 标准成本差异的计算及分析 （1）耗费差异 这是变动制造费用的价格差异，它是因变动制造费用或工时的实际耗费脱离标准而导致的成本差异，也称变动制造费用分配率差异。变动制造费用的耗费差异主要是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。计算公式如下： 变动制造费用耗费差异＝（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际产量下实际工时 第三节 标准成本差异的计算及分析 （2）效率差异 这是变动制造费用的用量差异，它是因实际耗费工时脱离标准而导致的成本差异。变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。计算公式如下： 变动制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率 第三节 标准成本差异的计算及分析 【例9－7】承【例9－6】，该企业2010年2月生产产品1500件，实际使用工时2980小时，实际发生变动制造费用6556元；变动制造费用的标准成本是4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算： 变动制造费用耗费差异＝2980×（6556÷2980－2）＝2980×（2.2－2）＝596（元） 变动制造费用效率差异＝（2980－1500×2）×2＝（2980－3000）×2＝－40（元） 变动制造费用成本差异＝实际变动制造费用－标准变动制造费用＝6556－1500×4＝556（元） 第三节 标准成本差异的计算及分析 耗费差异与效率差异之和，应等于变动制造费用总差异。 变动制造费用成本差异＝变动制造费用耗费差异＋变动制造费用效率差异＝596－40＝556（元） 通过以上计算可以看出，变动制造费用超支556元，主要是由于费用分配率由2元提高为2.2（6556/2980）元，使制造费用发生超支596元，大大高于由于效率提高，工时由3000（1500×2）小时降低到2980小时而节约的差异40元。应该查明费用超支的具体原因，降低变动制造费用的耗费。 第三节 标准成本差异的计算及分析 4．固定制造费用成本差异的计算分析 固定成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。其中： 固定制造费用成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用 实际产量下实际固定制造费用＝实际分配率×实际工时 实际产量下标准固定制造费用＝标准分配率×实际产量下标准工时 固定制造费用标准分配率＝预算固定制造费用总额/预算产量下标准总工时 第三节 标准成本差异的计算及分析 固定制造费用成本差异分析法主要有两差异法和三差异法。 （1）两差异法 两差异法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。 耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用 ＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率 ＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率 第三节 标准成本差异的计算及分析 能量差异＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用 ＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率 【例9－8】承【例9－7】，该企业2010年2月生产产品1500件，实际使用工时2980小时，实际发生固定制造费用6322元；企业生产能力为2000件，即4000小时；固定制造费用的标准成本是3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的固定制造费用分配率为1.50元/小时。 第三节 标准成本差异的计算及分析 用两差异法分析计算固定制造费用成本差异： 固定制造费用耗费差异＝6322－4000×1.50＝322（元） 固定制造费用能量差异＝4000×1.50－1500×2×1.50＝1500（元） 验算：固定制造费用成本差异＝6322－1500×3＝1822（元） 固定制造费用成本差异＝耗费差异＋能量差异＝322＋1500＝1822（元） 第三节 标准成本差异的计算及分析 通过以上分析可以看出，一方面由于生产能力利用不足，实际产量小于预算产量而导致能量差异超支1500元，另一方面由于耗费差异超支322元，最终导致固定制造费用超支1822元。 第三节 标准成本差异的计算及分析 （2）三差异法 三差异法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与两差异法相同。不同的是将两差异法中