首次接受委托时对期初余额的审计.pptVIP

* 第一节 概述 第二节 期初余额的含义及期初余额的审计目标 第三节 期初余额的审计程序 第四节 期初余额的审计结果对审计报告的影响 一、本准则制定的背景和目的 二、本准则的框架和内容 三、本准则与其他准则的关系 相关背景： 如果期初余额审计过于详细，会增加事务所的审计成本，影响审计效率。 如果对期初余额审计过于简单，会影响注册会计师对本期财务报表发表适当的审计意见。 遵循适度原则。 制定期初余额准则的目的，在于规范注册会计师在首次接受委托时的审计程序，明确审计责任。 第一章 总则 明确了本准则的制定目的，适用范围、相关概念以及总体要求。 第二章 审计程序 规范了注册会计师对期初余额应实施的审计程序。 第三章 审计结论和报告 规范了期初余额审计结果对本期财务报告的审计结论和审计报告的影响。 第四章 附责 规范了本准则实施日期。 中国注册会计师审计准则第1152号－前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师审计准则第1311号－存货监盘（需追加审计程序） 中国注册会计师审计准则第1511号－比较数据 一、期初余额的含义 二、期初余额的审计目标 含义：期初余额，是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。 是期初已存在的账户余额（是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额） 反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系（广义地讲，注册会计师无论是首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，还是执行连续审计业务，都会涉及期初余额审计。但在连续审计业务中，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或是否在适当的情况下已作出调整或重新表述，很少需要再实施其他专门的审计程序。因此，本准则只对首次接受委托时注册会计师如何审计财务报表期初余额的问题予以规范。） （1）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； 要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，是否足以改变或影响其判断。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，注册会计师无需对此予以特别关注和处理。 （2）确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； 上期期末余额已正确结转至本期，主要是指： 上期账户余额计算正确； 上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等； 上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。 （3）确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露）。 按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，在满足下列条件之一的情形下，可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，即将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的情况除外。《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》同时对本期财务报表附注中披露与会计政策变更有关的信息方面的问题提出了明确要求。（国资委对于会计政策变更报表填列时与上述口径不同） 因此，在审计期初余额时，注册会计师应当按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的有关要求，评价被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或是否对会计政策的变更作出了正确的会计处理和恰当的列报。 一、对期初余额审计程序的总体要求 二、考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 三、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 四、上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序 本准则第五条规定，在确定有关