理财规划师 基础知识 第五章 税收基础.doc

第五章 税收基础 本章重点与难点 重点： 相关政策规定的具体内容 难点： 1.了解与理财有关的所得税（P239）、流转税(P255)和其他税种 2.了解各种政策的税务筹划空间 第一节 税收基础知识 税收的定义：是国家借助政治权力，按照法律规定，取得财政收入的一种形式。 二、税收的特征： 1.强制性——政府以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征税加以规定，并依照法律强制征税。（纳税是义务） 2.无偿性——政府征税后，税款即成为财政收入。不再归还纳税人，也不支付任何报酬。（没有直接返还性） 3.固定性——在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。 （相对的固定性） 【例1】下列各项属于税收特征的有（ ） A．强制性 B．固定性 C．分配性 D．无偿性 三、纳税人用税款换取从政府公共产品和服务中享受的利益。 第一单元 税收基本概念 一、税收法律关系的构成 ㈠权利主体－双主体 1.税收的课征主体——政府（税务机关、海关、财政机关） 2.税收的缴纳主体——经济活动主体 注：权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等 【例1】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（　） 【答案】× ㈡权利客体：税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象 ㈢法律关系内容 1.税务机关的权利义务 2.纳税人的权利义务 二、税收制度的构成要素 税法的构成要素，是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。 ㈠纳税义务人：即纳税主体，指税法上一切有纳税义务的法人、自然人及其他组织。 ㈡征税对象：指税收法律关系中权利义务所指的对象，它是区别不同类型税种的主要标志。不同的征税对象构成不同的税种。比如，企业所得税的征税对象就是应税所得；增值税的征税对象就是货物或者应税劳务在生产和流通过程中的增值额。 ㈢税目：指税法中规定的具体征税项目，它是征税对象的具体化。 ㈣税率 1．税率是指对征税对象的征收比例或征收额度，它是计算税额的尺度。税率是税法的核心要素，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 2.我国现行的税率主要有： ⑴比例税率是指对同一征税对象，不分其数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。如企业所得税税率为25％。 ①单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率； ②差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税，主要有三种类型： Ⅰ.产品差别比例税率； Ⅱ.行业差别比例税率； Ⅲ.地区差别比例税率; IV.幅度差别比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。 ⑵定额税率是指按征税对象确定的计量单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、车船税等。它适用于从量计征的税种。 ⑶累进税率是按征税对象数额的大小，划分为几个等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高，一般适用于对所得额的征税。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种。 ①全额累进税率是把征税对象的数额分为若干级，确定不同等级的税率，按征税对象的全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。 ②超额累进税率是指把征税对象按数额的大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。 ③超率累进税率是指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的如土地增值税。 【重点提示】注意税率是税法的核心要素，掌握比例税率、定额税率和累进税率的区别。 【例2】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（ ）。 A.比例税率　B.定额税率 C.累进税率　D.法定税率 ㈤纳税环节:有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。 ㈥纳税期限:纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。超过纳税期限未缴税的，应依法加收滞纳金。 ㈦纳税地点：一般为纳税人的居住地,也有规定在机构所在地、财产所在地或特定行为发生地等。 ㈧减税免税 减税免税 免征额 类型 特点 应用（税率10％） 免征额（1500元） 课税对象中免于征收的金额为1500元。 收入为1499：征税0 收入为1500：征税0 收入为1501：征税0.1 起征点 （1500元） 征税对象未达到