成本会计_教材第1章_成本概述精资料.pptVIP

本课程学习目标 一、了解成本的含义及成本控制基础 二、掌握的成本核算与分析基本方法 三、掌握成本管理控制的方法 第一章 概论 【本章学习目标】 认识成本会计的发展历程 认识成本的内涵 熟悉成本管理与控制的基本内涵 第一节 成本概述 成本的会计学涵义 狭义成本 定义为：企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 广义成本定义为：成本是为了实现一定目的而付出（或可能要付出的），用货币测定的价值牺牲。 二、成本的分类 1.按经济用途：制造成本和期间成本 2.按成本性态：变动成本、固定成本及混合成本 3.按与决策的关系：相关成本、非相关成本 4.按数量变化关系：边际成本、增量成本及差量成本 5.按是否加以控制：可控成本、不可控成本 何为机会成本？ 何为费用？费用与成本的关系？ 时期的概念、对象化的概念 第二节 成本会计的发展历程 一、第一阶段(大约从19世纪初到20世纪初) （1） 梅特卡夫的《工厂成本》与加克和费尔斯的《工厂会计》 第一本成本会计著作是美国的亨利．梅特卡夫于1885年所著的《工厂成本》（The Cost of Manufacture）。他是一名美国陆军军需官，根据兵工厂生产管理的经验、对车间的实地调查以及与作业工长的访谈，提出了一种更有效的成本归集方法。 两年后，英国的电力工程师埃米尔．加克和会计师约翰．费尔斯撰写了《工厂会计》（Factory Account），该书是最早主张按照复式簿记法记录所有成本账户，并将成本账户与财务会计相结合。成本记录与会计账户的结合，可以有效地反映原材料、人工费用的归集过程和正确地计量存货价值。因此，《工厂会计》一书在会计发展史上被看成是19世纪最具有影响的成本会计专著。 （2）关于成本记录是否与财务会计结合的争论 1887年英国的电力工程师埃米尔．加克（Emile Garcke）和会计师约翰．费尔斯（John．M．Fells）最早主张将成本记录与财务会计账户结合。成本记录是否与财务会计账户结合的争论一直持续到1920年前后。 美国会计教育家桑德斯（Sanders）强调成本记录与会计账户结合的重要性。利特尔顿在其著作《20世纪的会计变革》一书中也指出，成本记录与会计账户结合是工厂制造业不可避免的会计结果。 二、第二阶段：二十世纪初到五十年代中的成本计量模式：成本会计从财务会计中分离出来 （1）管理会计的形成 管理会计是产生于美国的一门新兴的边缘科学，是多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。它是随着科学技术的进步和社会生产力的发展而逐渐从传统成本会计中派生出来的。 第一本管理会计的著作发表于1922年，H．W．奎因斯坦撰写了《管理会计：财务管理入门》。不过对最初管理会计的发展贡献最大的却应该是J．O．麦金希，他在1924年出版了《管理会计》专著，这是第一本较系统地论述管理会计概念和理论的著作。 1930年，美国会计师哈里森写成了《标准成本》一书，这是一本系统介绍标准成本计算的专著，他全面地论述了如何将标准成本计算纳入会计账簿系统之中，该书的影响也颇为深远。 （2）绝对真实性成本观念（Absolutely True Method）下的标准成本与预算控制 第一次世界大战结束以后，为了应付经济萧条，美国正在广泛地推行泰罗的科学管理方法。为配合科学管理的需要，成本计量要求由“先干后算”的成本核算模式，发展为“先算后干”的成本控制和核算模式。标准成本制度（Standard Costing）和预算控制（Budget Control）正是在此背景下产生的。 20世纪20年代，美国通用汽车公司采用了标准成本和预算控制方法。 在那个时期，强调会计数据应绝对遵循“客观性”（Objectivity）和“可验性”（Verifiability）要求。因此，标准成本必须对全部成本（Full Cost）进行全面归集和合理分配，强调产品全部成本及其费用需要在已销产品与未销产品之间进行划分，并认为从理论上可以找到一种“绝对真实的成本”来计算产品成本。 （3）条件真实性成本观念（Conditional True Method）下的标准成本与预算控制 第二次世界大战结束以后，西方经济进入快速发展的蜜月期，科学技术日新月异，企业生产率急速提高，企业的规模不断扩大。 当时企业管理已经开始重视战略规划和管理决策的作用，成本管理已从“执行型”工作转到“决策型”工作。在这个时期，人们已认识到不同的成本分配有不同的目的性。美国斯坦福大学教授霍恩格伦提出应该以“条件真实性的成本法” （Condition