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会计操纵与报表识别技术 上海财经大学金融学院 主讲：何韧 博士 内 容 提 要 基本概念 会计操纵的动因 会计操纵的形式 会计操纵的具体手段 盈利操纵的方法 会计操纵的识别方法 基 本 概 念 会计操纵（accounts mamipulation） 为了达到特定目的，通过人为地对会计数据和信息披露进行操纵，从而使会计报表不能真实和公允反映企业的财务状况和经营业绩。 会计信息失真 1、有意行为，2、无意行为 会计差错（accounting errors） 财务欺诈 表现为对会计准则的严重违反和明显误用。 基 本 概 念 其它相关提法： 相机性会计(creative accounting) 盈利操纵(earning management) 收益平滑(income smoothing) 会计清洗(big bath accounting) 会 计 操 纵 的 动 因 企业股权价值 IPO或增发股票时提高股价。 降低股权融资成本。 管理层薪酬 增加管理者个人财富。 企业融资成本 降低企业债务融资成本，提高债务等级，信用可获得。 政治成本 增加管理者提升机会。 会 计 操 纵 的 形 式 盈利操纵： 为达到特定 目的对企业盈利水平进行人为操纵。 1、盈利最大化——人为虚增盈利水平 企业股权价值；管理层薪酬；债务成本 2、盈利平滑——人为减少各年盈利波动性 降低外部人认定企业风险程度，有利于提升股权 价值、减少债务成本，增加管理者总体薪酬 3、盈利最小化——人为减少盈利能力 增加后期盈利水平，提高管理者薪酬；降低政治成本，减少当局管制或高税赋。 会 计 操 纵 的 形 式 分类呈报操纵： 不影响报表资产、利润总额和现金流的总体变化，人为对不同科目数额增减变化进行操纵，达到提升企业财务状况和盈利质量的目的。 例1.将应收帐款、存货 转移到 长期资产（长期投资、固定资产），将改善应收帐款和存货周转率；掩盖盈利操纵。 例2.将投资收益、营业外收入划为营业收入，将营业费用或管理费用划为营业外损失，可以提高营业利润。 例3.将经营活动现金收支转入投资、融资收支中，可以在不改变现金流总量基础上，增加经营活动现金流量，提高企业盈利质量。 会 计 操 纵 的 形 式 其他操纵形式 表外融资（off-balance sheet financing) 例如：将融资性租赁转为经营性租赁；资产的出售和 回 租(sale and leaseback)；存货的出售与回购(sale and repurchase)；应收帐款折现(factoring)等。 结果：是相应的资产与负债同时不在资产负债表中出现，一方面降低企业的资产负债率，另一方面增加资产收益率，提升企业盈利能力。 会 计 操 纵 的 具体手段 1.明显违反会计准则的会计操纵方法 如：确认虚假销售收入；隐藏应付帐款虚增盈利水平；不披露会计政策、会计估计的变更以及或有事项… 2.在现行会计准则范围内的会计操纵方法 如:选择特定的会计政策(收入确定、存货计价、坏帐损失计价和核算、折旧、费用资本化等）或会计估计（固定资产使用期限和预计残值、无形资产收益期限、递延资产的摊销期限、或有损失等）来进行会计操纵;另外还有构造各种交易（关联交易、年末加速销售、资产重组等） 3.在会计准则之外的会计操纵方法 通过构造复杂的交易来规避现有准则，如一些表外融资等。 盈 利 操 纵 的 方 法 收入操纵 1、虚增收入 （1）提前确认收入。如货物发出前确认，代销商品未售出前，销售不确定时确认，服务未完成时确认，将下期收入在本期报告等。 （2）制造虚假收入。如直接需开销售发票，在未收到定单时通过发送货物来虚增。 （3）通过关联方销售增加收入，通过放宽信用条件加速销售增加收入，通过与买方协商提前安排销售增加收入。 2、虚减收入（通过后期转回，以增加当期收入，或使收入平滑。） （1）推迟确认收入。（2）安排销售活动虚减收入。 盈 利 操 纵 的 方 法 成本和费用操纵 1、虚减成本和费用 （1）费用的资本化处理。如将研发费用资本化以降低管理费用，广告费用和利息费用资本化降低营业和财务费用。（2）减少折旧和摊销。如以加速折旧法替代直线法，高估期限和残值降低折旧，或高估无形资产和递延资产的摊销期限来降低管理费用。（3）减少计提。如减少坏帐准备、存货跌价准备的计提降低管理费用，减少预提费用降低财务费用。（4）减少销售成本。如在成本上升时选择先进先出法对存货计价，通