第四章 审计的方法和程序.pptVIP

山东科技大学经济管理系 （一）审计方法的涵义 审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 现代审计方法已形成了一个完整的体系，包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。 审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的一种审查方法。 审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。 审阅技巧 1、从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题。 原始凭证审阅 原始凭证反映的经济业务是否符合规定 原始凭证格式是否规范 原始凭证填写是否完备、清晰 原始凭证数字是否相符 记账凭证审阅 记账凭证的记载是否符合会计制度的规定 所编会计分录是否正确 业务摘要的内容是否与原始凭证一致 记账凭证是否附有原始凭证 原始凭证张数和所记数量是否一致 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。 账簿审阅 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还。 2002年,当安达信陷入美国安然事件丑闻时,其执行总裁贝拉迪曾说:”我们不是第一个,也不是最后一个陷入这种困境的会计师事务所.”之后,德勤遭遇了”科龙门”。 一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时,直接根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营业务成本。 二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压库的方式确认虚假销售收入问题。 三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证,客户仅对首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。此外,另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而是由科龙电器负责人接收后转交德勤。 核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录与实物，进行相互勾对以验证其是否相符的一种检查方法。 “√”表示 已经核对 “√”表示 已核对第二次 “×”表示 所核对的资料有错误 “？”表示 所核对的资料可能有问题，待查 “！”表示 所核对的数据有待调整 “ \ ”表示 有待详查 “？√”表示 疑点已经消除 “5/2”表示 已核对至5月2日 想一想 例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一种是非销售，如损失、盘亏等。 ） 有的企业为了压低销售收入、压低利润额以达到少纳销售环节流转税、所得税或其他税款的目的，将自产自用产品的业务不作销售处理，即本应借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“主营业务收入”和“应交税金—应交增值税”科目的会计业务，却作了借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“库存商品”科目的账目处理。 如果发生前述会计弊端，就使得“库存商品”明细账中有数量减少的记录（有时为了掩盖问题，也将金额冲减，作非销售情况处理），而在“主营业务收入”明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务，还是非销售业务，应在“库存商品”和“主营业务收入”明细账核对不相符合，找出反映该业务的会计凭证，进行账证核对，以查证问题。 查询法又称“侧面查法”，是指查账人员对审查过程中发现的疑点和问题，通过调查和询问被查单位内外有关人员，了解书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问题，弄清事实真相，取得审查证据的一种方法。 分析性复核是指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 分析性复核的方法 想一想 2003年某局因市府交办，对食品总公司进行审计，该公司