非货币性资产交换-精选课件(公开).ppt

* * （2）乙公司：　　借：固定资产　　　　　　　　　　1000000 应交税费——应交增值税（进项税额）170000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　l000000　　　　　　应交税费—增值税（销项税额） 170000　　借：主营业务成本　　　　　　　　800000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 800000 * * 3.换出资产为交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产的 借：库存商品等（换入资产的入账价值）　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　　 长期股权投资减值准备（已提减值准备）　 贷：长期股权投资等（账面余额）　　　　投资收益（差额，或借记）思考：换出资产为投资性房地产？ * * 甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 * * 本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000÷换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价750 000元）=11.11%＜25%，属于非货币性资产交换。 * * 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产——办公楼 6 000 000 借：固定资产清理 337 500 贷：应交税费——应交营业税 337 500 借：长期股权投资——丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 6 750 000 借：固定资产清理 1 612 500 贷：营业外收入 1 612 500 * * 乙公司的账务处理如下： 借：固定资产 6 750 000 贷：长期股权投资——丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000 其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。 * * 二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。　　换入资产成本＝换出资产账面价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额　　 * * （一）支付补价　　换入资产成本＝换出资产账面价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 （二）收到补价　　换入资产成本＝换出资产账面价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价 * * [例]甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。 * * 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产——仓库 3 500 000 借：固定资产清理 57 500 贷：应交税费——应交营业税 57 5