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浙江工商大学财会学院 高级财务会计 * * * 第五章 合伙企业会计 学习目标 ● 了解合伙企业的特征； ● 掌握合伙企业损益分配的会计核算方法； ● 掌握合伙权益变动的会计核算方法； ● 掌握合伙清算的会计核算方法。 本章主要阅读法规和书目 ［1］ 《中华人民共和国合伙企业法》（2006年）。 ［2］ 弗洛伊德·比姆斯.高级会计学［M］.上海： 上海财经大学出版社，2002. ［3］ 石本仁.高级财务会计［M］.北京：中国人民大学出版社，2007. ［4］ 余恕莲，等.高级财务会计［M］.北京： 中信出版社，2006. ［5］ 约翰·拉森.现代高级会计［M］.大连： 东北财经大学出版社，2001. 浙江工商大学财会学院 第一节 合伙的性质 一、 合伙企业的概念 合伙企业是建立在合伙协议基础上的，由两个或两个以上的投资者自愿共同出资，合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。 合伙企业比较容易设立，经营方式灵活，能调动每个合伙人参与企业经营管理的积极性，有利于增强企业竞争力，分散企业的经营风险。 这种组织形式常见于服务业、零售业、批发业、制造业以及专门职业，其中尤以律师行业、医疗行业、注册会计师行业等最为常见。目前，普华、德勤、安永、毕马威等会计师事务所都采用了合伙企业组织形式。 合伙协议 定义：合伙协议是合伙企业成立的基础，是合伙企业运行的基本行为规范，是规定合伙人权利与义务的法律文件。 合伙协议内容（《合伙企业法》， 2006年）： ① 合伙企业的名称和主要经营场所的地点。 ② 合伙目的和合伙经营范围。 ③ 合伙人的姓名或者名称、住所。 ④ 合伙人的出资方式、数额和缴付期限。 ⑤ 利润分配、亏损分担方式。 ⑥ 合伙事务的执行。 ⑦ 入伙与退伙。 ⑧ 争议解决办法。 ⑨ 合伙企业的解散与清算。 ⑩ 违约责任。 浙江工商大学财会学院 第一节 合伙的性质 二、 合伙企业的特征 1. 合伙企业不是独立的法人主体 2. 全体合伙人订立书面合伙协议 3. 合伙人共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险 4. 合伙人对企业债务承担无限责任 5. 合伙人之间互为代理 三、 合伙企业的组织形式 1. 普通合伙企业 是传统的合伙企业的组织形式，是全体合伙人共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，全体合伙人对合伙债务承担无限连带责任的合伙企业。 合伙人对企业均承担无限连带责任。 特殊的普通合伙企业： 合伙人因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，承担无限责任，其他合伙人以其在合伙企业中财产份额为限承担责任； 非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务，由全体合伙人承担无限连带责任。 三、 合伙企业的组织形式 2. 有限合伙企业 定义：所谓有限合伙是指由至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人所组成的合伙企业。 普通合伙人：对合伙企业债务承担无限连带责任，负责合伙的经营管理。 有限合伙人：通常不负责合伙的经营管理，不能对外代表有限合伙企业，仅以其出资额为限对合伙债务承担有限责任。 有限合伙融合了普通合伙和公司的优点：节省管理费用；普通合伙人经营管理尽职尽责；避免了公司的双重税负；有利于吸引投资。 有限合伙为资本与智力的结合提供了一种便利的组织形式。 四、 合伙企业的账户设置 1.合伙会计特点（ 与公司会计相比） 资产、负债、收入和费用的会计核算相同，损益分配和所有者权益的会计处理特色鲜明。 合伙人对合伙债务承担无限连带责任，除合伙人投入资本或撤出资本要经全体合伙人同意外，法律对合伙企业利润分配未作限制。 账户设置：设置“合伙人资本”、“合伙人提款”，不设置“资本公积”、“盈余公积”等。 2.账户设置 （1） “合伙人资本”账户 该账户主要用于反映合伙人在合伙企业的资本额及其增减变动情况。应根据合伙人姓名设置明细账户。 合伙人的初始投资、增资记入该账户的贷方 合伙人的减资记入该账户的借方 该账户贷方余额表示合伙人在合伙企业的资本额。 （2） “合伙人提款”账户 该账户属于所有者权益类账户，主要用于反映日常经营过程中合伙人权益的增减变动。也应按合伙人姓名设置明细账。 合伙人从合伙企业的提款、提取商品等资产自用，合伙企业为合伙人代付款项，合伙人向合伙企业借款，合伙人应分摊的亏损、转增资本等记入该账户的借方； 合伙人本期应分得的利润、合伙企业代合伙人收取的款项等记入该账户的贷方。 账户的贷方余额表示企业应付合伙人的款项，借方余额表示企业应向合伙人收取的款项。 3. “本年利润”账户 该账户用于反映合伙企业