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工业用地被企业收回取得的补偿款如何进行会计及税务处理？
(2013-11-28 15:04:52) 寒风财税博客
在线提问：?
??? 本税务师事务所代理的一家工业企业（以下简称A公司）有两块土地被政府收回，清缴企业固定资产如何清理？政府补偿需要缴纳哪些税费？如何进行账务处理？
??? 附：收购土地协议书
?????????????????? 收购土地协议书（1）
??? 甲方：**市国土资源局**开发区分局
??? 乙方：A公司
??? 为实施城市和土地利用总体规划，依据《中华人民共和国土地管理法》、《山东省实施中华人民共和国土地管理法办法》和《土地储备管理办法》等有关土地法律、法规文件，经甲乙双方协商，乙方同意甲方收购土地，并就土地补偿等事宜达成如下协议：
??? 一、收购土地位置及面积
??? 收购土地位于**开发区固堤场村土地西、新海大街南；土地面积为333333平方米（合500.00亩）。
??? 二、收购土地补偿费用
??? 收购该宗土地补偿6元，地上附着物补偿费204334392.74元，共计220734376.34元。
??? 三、**是人民政府批复之后被收购土地纳入土地储备。
??? 四、交付土地时间：补偿费付清之日即交付；
??? 付款时间及方式：协议生效10日内以转账方式付清。
??? 五、乙方将该宗土地的国有土地使用证（编号：*国用（2007）第C121号，土地使用权面积333333平方米）交给甲方，确保该宗土地无质押、抵押等事项，凡本协议签订之前与该宗地有关的法律、经济问题皆由乙方承担责任，与甲方无关。
????六、本协议自市政府批复之日起生效，双方不得有任何异议。
??? 七、本协议一式四份，其中，甲方执三份，乙方执一份。
??? 八、签字盖章
??? 甲方（章）代表：
??? 乙方（章）代表：
???????????????????????????????????????????? 年?? 月?? 日
?????????????????? 收购土地协议书（2）
??? 甲方：**市国土资源局**开发区分局
??? 乙方：A公司
??? 为实施城市和土地利用总体规划，依据《中华人民共和国土地管理法》、《山东省实施中华人民共和国土地管理法办法》和《土地储备管理办法》等有关土地法律、法规文件，经甲乙双方协商，乙方同意甲方收购土地，并就土地补偿等事宜达成如下协议：
??? 一、收购土地位置及面积
??? 收购土地位于**经济开发区星海大街北、河北岭子村土地以西（详见附图）；土地面积为299302平方米（合448.95亩）。
??? 二、收购土地补偿费用
??? 收购该宗土地补偿，地上附着物补偿66元，共66元。
??? 三、**是人民政府批复之后被收购土地纳入土地储备。
??? 四、交付土地时间：补偿费付清之日即交付；
??? 付款时间及方式：协议生效10日内以转账方式付清。
??? 五、乙方将该宗土地的国有土地使用证（编号：*国用（2006第C004号，土地使用权面积299302平方米）交给甲方，确保该宗土地无质押、抵押等事项，凡本协议签订之前与该宗地有关的法律、经济问题皆由乙方承担责任，与甲方无关。
????六、本协议自市政府批复之日起生效，双方不得有任何异议。
??? 七、本协议一式四份，其中，甲方执三份，乙方执一份。
??? 八、签字盖章
??? 甲方（章）代表：
??? 乙方（章）代表：
???????????????????????????????????????????? 年?? 月?? 日
?
解答精要：
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??? 土地补偿涉及的会计及税务处理分述如下：
??? 土地及地上附着物被政府收回取得的补偿，不征收营业税，但需取得“县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，或者土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。”政策依据如下：
??? （1）《国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。
??? （2）《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税问题的批复》（国税函[2007]969号）规定，国家因公共利益或城市建设规划需要收回土地使用权，对于使用国有土地的单位和个人来说是将土地使用权归还土地所有者。很据《营业税税目注释（试行稿）》的规定，土地使用者讲土地使用权归还土地所有者的行为，不征收营业税。因此，对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权，并按照《中华人民共和国土地管理法
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