新事业单位会计制度无形资产核算问题探讨.docx

新事业单位会计制度无形资产核算问题探讨 　　摘要：新《事业单位会计制度》已于 2013 年 1 月 1 日正式实施，新制度将修正的权责发生制引入无形资产核 算。本文对新旧事业单位会计制度下无形资产核算进行了 比较分析，并探讨了新制度下无形资产核算的不足与改进 建议。 　　关键词：事业单位会计制度 无形资产 核算 　　为适应公共财政体制深化改革和事业单位分类改革发 展需要，新《事业单位会计制度》（以下简称新制度）自 2013 年 1 月 1 日起全面实施。新制度中将修正的权责发生 制引入无形资产，对无形资产的确认与计量都进行了较大 幅度的变动和修改，进一步规范了事业单位无形资产的会 计核算。但实际中无形资产核算仍存在一些不足之处有待 改进。 　　一、旧制度下无形资产核算的弊端 　　旧《事业单位会计制度》（以下简称旧制度）通过“无 形资产”、“事业基金”等科目核算事业单位无形资产的增 减变化情况。在单位增加无形资产时直接借记“无形资产” 科目，贷记“银行存款”等科目；不实行内部成本核算的 事业单位，在取得无形资产时进行一次性摊销计入“事业 支出”，贷记“无形资产”科目，实行内部成本核算的事业 单位进行分期摊销；对外投资无形资产时，按照原价贷记 “无形资产”科目，按对外投资入账价值与无形资产原价 差额借记或贷记“事业基金”科目；“无形资产”期末余 额为尚未摊销的无形资产的价值。旧制度下无形资产的确 认不够全面，对于接受捐赠、无偿调入无形资产核算不统 一，存在相关资产不入账等问题，不利于事业单位对无形 资产的管理，难以确保国有资产的安全完整；无形资产的 后续计量也不够规范，不能准确、及时地反映无形资产净 值，不能提供完整的成本核算信息，无法满足会计信息质 量要求。 　　二、新制度下无形资产核算的变化 　　（一）重新界定无形资产的范围 　　新制度结合我国事业单位实际工作情况，比旧制度更 科学、更明晰地界定了无形资产的范围，将无形资产定义 为事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产， 包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术 等，商誉不再被确认为无形资产。另外，事业单位购入的 不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为 无形资产。 　　（二）强化无形资产的计价和入账管理 　　新制度明确规定，无形资产在取得时应当按照其实际 成本入账，对外购、委托软件公司开发、自行开发、接受 捐赠、无偿调入等方式取得的无形资产分别核算，明确了 接受捐赠、无偿调入无形资产的计量原则，并规定对按照 名义金额入账的该类无形资产要在报表附注中披露。在账 务处理上，增设“非流动资产基金――无形资产”科目， 用于核算旧制度下尚未摊销的无形资产及新制度下取得的 无形资产。新旧制度转账时，将尚未摊销的无形资产余额 从相应的“事业基金”科目余额转入新账中的“非流动资 产基金――无形资产”，取得无形资产时贷记该科目。“非 流动资产基金――无形资产”科目期末贷方余额，反映事 业单位无形资产占用的金额。 　　无形资产取得的账务处理为：借记“无形资产”科目， 贷记“非流动资产基金――无形资产”科目；借记“事业 支出”、“其他支出（接受捐赠、无偿调入）”科目，贷记 “财政补助收入”（或零余额账户用款额度、银行存款）科 目。 　　相较旧制度而言，新制度对无形资产的核算更加规范， 清晰反映资产、费用、净资产等科目的对应关系。通过明 确无形资产计量口径，强化了无形资产的计价和入账管理， 有利于财政投入资金核算的清晰，确保国有资产安全与完 整。 　　（三）无形资产计提摊销 　　新制度创新引入无形资产摊销，增设“累计摊销”科 目对无形资产（以名义金额计量的无形资产除外）进行 “虚提”摊销，在摊销时冲减非流动资产基金，而非计入 支出，将“虚提”的摊销部分冲减新增的“非流动资产基 金――无形资产”科目，其差额反映的是无形资产在计提 摊销以后占用的金额。这一处理兼顾预算管理和财务管理 双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于 反映无形资产随着时间推移和使用程度发生的价值损耗情 况，如实反映事业单位无形资产价值及偿债能力，促进事 业单位落实“实物管理与价值管理”的资产管理理念和原 则。 　　无形资产计提摊销的账务处理为：借记“非流动资产 基金――无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。 　　新制度不仅对无形资产摊销方法及摊销期限作出详细 规定，还明确规定因发生后续支出而增加无形成本的，应 当按照重新确定的无形资产成本，计算摊销额。 　　（四）无形资产后续计量及处置 　　旧制度未涉及无形资产后续计量问题，新制度明确了 其会计核算的标准。新制度下，为增加无形资产的使用效 能而发生的后续支出，如软件升级等支出，应当计入无形 资产的成本；为维护无形资产的正常使用而发生的后续支