关于新企业会计准则下公允价值的应用..pdfVIP

新企业会计准则下公允价值的应用 摘要 :财政部 2006 年相继颁布了新企业会计准则和应用指南 , 新企业会计准则 施行的最大亮点就是正式引入公允价值的概念及计量属性 , 并且规定了公允价值应 用的范围。本文首先论述了公允价值的涵义 ,并从公允价值的含义出发 ,着重分析了 公允价值在我国会计中的运用 ,进而提出了公允价值在我国运用需要注意的几个问 题。 一、公允价值的涵义 1.公允价值的定义 2006 年 2 月 15 日财政部发布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则的新会计 准则体系 ,新会计准则的发布和实施 ,必将成为我国会计史上的又一重要里程碑 ,这标 志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立 ,这对于完善我国 社会主义市场经济体制 ,提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意 义 ,新会计准则在诸多方面实现了新的突破其中公允价值计量属性的运用是最为显 著的方面。 所谓公允价值 ,国际会计准则委员会 (IASC 将其定义为 :熟悉情况和自愿的双方 在一项公平交易中 ,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。美 国财务会计准则委员会 (FASB 在 2000 年 2 月发布的第 7 号概念框架中对公允价值 定义如下 :公允价值是双方在当前的交易而不是被迫清算或销售中 , 自愿购买或承担 或出售或清偿上一项资产或负债的金额。英国会计准则委员会 (ASB 对公允价值所 下的定义为 :在公平交易中 ,亦即在非强制性或非清算性销售中 ,熟悉情况的当事人自 愿据以交易 (该金融资产或金融负债的金额。我国 2006 年新《企业会计准则 —— 基 本准则》中对公允价值的定义是 : 在公平交易中“ ,熟悉情况的交易双方自愿进行资产 交换或债务清偿的金额。 ” 从上述定义可以看出 ,尽管各个国家对公允价值的定义不同 ,但它们对公允价值 的认识却基本相同 :公允价值的本质是一种价值 ,是一种基于市场信息的、现时的、 强调公开、公平的价值形态 :确定公允价值时应考虑交易双方或评价主体主观判断 的影响 ,公允价值的应用是为了更好地实现财务会计报告的目标。我国对公允价值 的定义与 IASB 对公允价值的定义大体一致。公允价值最大的特点是来自于公平交 易的市场 ,参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识 ,这种共识后 的市场交易价格即为公允价值。 新准则实行一年多来的事实证明适度地引入公允价值的计量属性 , 能够更真实 地反映企业的实际情况 , 符合时代发展的要求。一方面 , 我国资本市场的深入发展为 公允价值的引入奠定了坚实的基础 ; 另一方面 ,实际应用的历史成本计量原则常常不 能够真实准确地计量企业的一些市场收益和风险 , 例如衍生金融工具的收益和计量 等。所以 ,公允价值的使用对企业而言具有重大的意义。 2.公允价值的本质 公允价值是一种基于市场信息的评价 ,反映公平交易中双方交换资产或者清偿 债务的依据。公允价值的确定具有特殊性 ,葛家澍教授认为 : 通常需要合理的估计“ , 较难可靠计量 ,需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表。