非居民企业税收高效管理.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * 税收协定定义 税收协定 (Tax Treaty or Convention)，又称国际税收协定，国际税收条约。是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。 　 二、税收协定 截至2015年12月，我国已对外正式签署了101个税收协定，其中97个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾签署了税收税收协议（尚未生效）。 税收协定的意义 1、避免或消除国际重复征税； 2、防止国际性的偷、漏税和避税； 3、国家间划分税源，建立有效争端解决机制； 4、减少管理成本，合理归属利润； 5、避免税收歧视，保证享受同等税收待遇。 　 二、税收协定 税收协定与国内税法的关系 我国的所得税法由三部分构成，即：企业所得税法、个人所得税法和我国政府对外签署的税收协定。 我国是主张税收协定优先于国内税法的国家，即当税收协定与国内税法不一致时，税收协定处于优先执行的地位。但如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照国内税法执行。 　 二、税收协定 税收协定的适用范围 以《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及其议定书、第二议定书、第三议定书（以下简称中新协定）为例，做一简要介绍。 （一）人的范围 中新协定适用于缔约国一方或同时为双方居民的人。“人”包括“个人、公司和其他团体”。 　 二、税收协定 税收协定的适用范围 比如，一家公司同时构成中国和新加坡居民，那么我们应认定该公司是其“实际管理机构”所在国的居民。如果两国因判定标准不同而不能达成一致意见，则通过双方税务主管当局相互协商解决。 　 二、税收协定 税收协定的适用范围 （二）税种范围 中新协定适用的税种为所得税类税种。 　 二、税收协定 税收协定涉及的所得类型 （一）常设机构（协定第五条）和营业利润（协定第七条）。就常见的工程型和劳务型常设机构而言，中新协定规定，建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，连续六个月以上的构成常设机构；提供劳务活动在任何十二个月中连续或累计超过183天的构成常设机构。 常设机构条款与营业利润条款密不可分，新加坡企业在我国的营业活动只有构成常设机构的前提下我国才拥有征税权，且只能就归属于该常设机构的利润征税。 　 二、税收协定 税收协定涉及的所得类型 （二）不动产所得（协定第六条）。不动产所在国有征税权。注意，此处不动产所得是指不动产所有权不转移的情况下，使用不动产所获得的收益，包括直接使用、出租或以任何其他形式使用该不动产取得的所得。而转让不动产所得应适用财产收益条款（见下文第六条）。 　 二、税收协定 税收协定涉及的所得类型 （三）股息（协定第十条）。在股息受益所有人是公司，并直接拥有支付股息公司至少25%资本情况下，限制税率为5%；其他情况为10%。 　 二、税收协定 税收协定涉及的所得类型 （三）股息（协定第十条）。在股息受益所有人是公司，并直接拥有支付股息公司至少25%资本情况下，限制税率为5%；其他情况为10%。 　 二、税收协定 税收协定涉及的所得类型 （四）利息（协定第十一条）。受益所有人为银行或金融机构，限制税率为7%;受益所有人是协定中列明的机构则享受免税待遇；其他情况下为10%。 　 二、税收协定 税收协定涉及的所得类型 （五）特许权使用费（协定第十二条）。受益所有人是缔约国对方居民的，限制税率为10%；使用或有权使用工业、商业、科学设备而支付的特许权使用费，按支付特许权使用费总额的60%确定税基。 二、税收协定 税收协定涉及的所得类型 （六）财产收益（协定第十三条）。包括转让各类动产、不动产和权利产生的收益。 1、转让不动产取得的收益由不动产所在国征税。 2、转让企业常设机构用于营业的财产中的动产而取得的收益，常设机构所在国征税。