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成本管理会计 ——许梅英 《成本管理会计》教师：许梅英 联系电话 E_mail: xmy012@gdut.edu.cn 第一章 成本管理会计导轮 第一节 企业成本管理会计的形成与发展 第二节 企业成本管理会计信息系统 第三节 企业成本管理会计的基本内容与职能 第一节 企业成本管理会计的 形成与发展 一、成本管理会计的起源（纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用） 二、标准成本会计的产生 三、管理控制的产生与发展 四、1925年后成本会计与管理控制的发展 五、现代环境对成本管理会计提出的挑战 一、成本会计的起源 （纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用）成本管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。 （1）行业组织的变化（19世纪上半叶） 纺织行业生产的复杂性。纺织业如何计算产品成本，包括人工成本、原材料成本。 铁路运输业业务的分散性。要求计算各地区的经营业绩，管理大量的现金流量。 以上两大行业提出了成本计算与内部控制的问题 当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。 19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域，这必然对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制，具有很大的推进作用。 铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告，进行营业统计等。19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用的会计凭单制度（Voucher system of accounting）加以引进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基（Andrew Carnegie）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本（如折旧和利息费用等）。 （2）1880年以后，生产的两大特点： 特点一，跨地区的生产经营（例如：商业网点遍布全国各地）如何按地区披露经营业绩 特点二，生产规模进一步扩大（烟草行业、军事生产、粮食生产等）需要按生产步骤、生产品种计算产品成本，由此出现了成本计算单 成本要素的组成内容 在当时人们的注意力仅仅关注主要成本或直接成本(prime cost,直接材料、直接人工)，而忽略了间接制造费用（间接制造费全部作为期间费用），并且不考虑资本成本。由此可见，当时的产品成本是不完整的，期间费用占的比重非常低。 （3）投资的特点（缺乏预测控制） 当时投资的目的就是为了降低prime cost，以力争价格优势。 原因一：当时投资资金都是投资人 自身的投入，还没有对外 筹资意识. 原因二：当时生产单一，尚未系列 化，决策仅仅围绕扩大还 是维持原有生产规模. 二、标准成本会计的产生 科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠定了基础。 科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗（Frederick Taylor）等工程师进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品成本的实务。并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。 （1）建立了直接材料与直接人工标准 （2）区分了Line 与 Staff 职能 现场(line)与间接部门(staff)的职能 （3）开始将间接制造费用纳入成本的范畴 （4）首次提出保本点的概念 （5）对于成本习性的数学分析 （6）成本会计与财务会计相分离 三、管理控制的产生与发展 时间：二十世纪初，