《借款费用资本化综合例题》.docVIP

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：　　（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。　　（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。　　（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：　　2009年6月1日：1 000万元；　　2009年7月1日：3 000万元；　　2010年1月1日：1 000万元；　　2010年4月1日：500万元；　　2010年7月1日：800万元。　　工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。　　（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。　　要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。 　『正确答案』　　本题处理思路如下：　　①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。　　②两个关注的问题：　　专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。　　一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。 日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置专门借款存款的利息 占用了一般借款的资产支出 2009年1月1日 0 0 5 000×0.25%×3＝37.5 — 2009年4月1日 2 000 2 000 3 000×0.25%×2＝15 — 2009年6月1日 1 000 3 000 2 000×0.25%×1＝5 — 2009年7月1日 3 000 6 000 — 1 000 2010年1月1日 1 000 — — 1 000 2010年4月1日 500 — — 500 2010年7月1日 800 — — 500 【2009年】　　（1）计算2009年专门借款利息金额：　　①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）　 资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）　　②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）　　其中： 费用化期间的利息收入＝37.5（万元） 资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）　　③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元） 资本化金额＝125－20＝105（万元）3借款利息金额　　①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＝166.67（万元）　　②占用了一般借款资本化率＝8%　　③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）　　④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）　　⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）　 （3）合计　　资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）　　费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）　　借：在建工程　　　　　　　　118.33 　　　　财务费用　　　　　　　　364.17　　　　应收利息（或银行存款）　　57.5　　　　贷：应付利息　　　　　　540（300＋240） 【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元）②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（万元）②一般借款资本化率＝8%③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元） （3）合计资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）　　借：在建工程　　　　　375　　　　财务费用　　　　　165　　　　贷：应付利息　　　　　540（300＋240）  【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借