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第二讲 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的概述 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念 1、概念 非货币性资产交换是指，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。参考比例：25%（收取补价方：收取的货币性资产÷换出资产公允价值(换入公允价+补价)25%）或 （支付补价方：支付的货币性资产÷[（换出资产公允价值+支付的补价）即换出公允价] 25%） 。“企业合并中发生的非货币性资产交换”和“以权益性工具换取非货币性资产”适用其他会计准则。 2、非货币性资产交换的特点： （1）非货币性资产交换对象主要是非货币性资产； （2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为； （3）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。 二、货币性资产的概念 1、概念 指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。 注意：与“现金等价物”区分。如：交易性的债券、证券等。 3、包括的内容： （1）货币资金(库存现金、银行存款和其他货币资金) （2）应收款项； （3）持有至到期投资等。 三、非货币性资产的概念 1、概念 指货币性资产以外的资产。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的。 3、包括的内容： （1）交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资； （2）存货； （3）固定资产、工程物资、在建工程； （4）无形资产 (5) 投资性房地产 等等 第二节 非货币资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的商业实质： 满足以下两个条件之一： 1、换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。 2、换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。 注意： 如果交易双方是关联方关系，则双方的交易不具有商业实质。 二、以公允价值计量的条件（两者同时满足） 1、非货币性资产交换具有商业实质 2、换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 不涉及补价例1：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。公允价值为9万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。公允价值为9万元。作该项资产交换的会计分录。 1、以账面价值计价的分析：(交易无商业实质或双方均不能确认公允价值) A企业： 借：固定资产清理 8万元 累计折旧 2万元 贷：固定资产——设备 10万元 借：固定资产——汽车 8万元 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.36万元 贷：固定资产清理 8万元 应交税费——应交增值税（销项税额） 1.36万元 2、以公允价值计价的分析： 1、分析：天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产 东单商场：换出库存商品；换入库存商品 2、分析：天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产 东单商场：换出库存商品；换入库存商品 1、分析：天坛木器厂：换出长期股权投资；换入固定资产 长江公司： 换出固定资产；换入长期股权投资按账面价值计价 2、分析：天坛木器厂：换出长期股权投资；换入无形资产 长江公司： 换出无形资产；换入长期股权投资按公允价值计价 涉及补价例1：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。假设机器设备的公允价值为7.5万元,大众牌汽车的公允价值为9.5万元。则A企业应支付给B企业2万元的补价。该补价已付。（假设不考虑相关税费） 1、以账面价值计价； 2、以公允价值计价： 1、账面价值计价A企业的会计处理（支付补价的企业）第一步： 补价比例=2÷(7.5+2)=21.05%,低于25%,故此项资产交换属非货币性资产交换。 第二步：以账面价值计价 换入资产的入账价值=（10-2）+2=10（万元） 借：固定资产清理 8万元