成本会计第3章生产费用要素的归集与核算方案.ppt

【业务连接3-4】 西安现代农药厂辅助生产费用分配方法的选择 西安现代农药厂属于季节性生产企业，夏季7、8两月因高温不生产农药，进行设备维修。辅助生产费用采用年度数进行控制。设有两个辅助车间，即机修车间和配电车间，机修车间负责全厂机器设备维修，配电车间负责全厂配电供给。西安现代农药厂辅助生产费用分配方法应选择计划成本分配法，因为计划成本分配法适用于计划分配率比较正确的企业。 3.4.1 制造费用归集 制造费用的归集，是在生产费用发生时按照受益车间归属到“制造费用”账户中的过程和结果。 制造费用通过“制造费用”账户归集和分配，为了反映各个生产车间的费用发生情况，在“制造费用”账户下，按不同的生产车间分户，进行制造费用的明细分类核算。 3.4 制造费用归集与分配 3.4.2 制造费用分配 分配的原则是：在基本生产部门只生产一种产品的情况下，其归集的制造费用应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，则制造费用应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。分配的方法很多，但通常采用的有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法等。 1）生产工人工时比例法 生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用，其计算公式： 制造费用分配率 = 制造费用总额÷各产品生产工人工时总数 某种产品应承担的制造费用 = 该种产品生产工人工时×制造费用分配率 2）生产工人工资比例法 生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。其计算公式为: 制造费用分配率 = 制造费用总额÷各种产品生产工人工资总额 某种产品应承担的制造费用 = 该种产品生产工人工资×制造费用分配率 3) 机器工时比例法 机器工时比例法是按照各种产品生产时所用机器设备时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式为: 制造费用分配率 = 制造费用总额÷各种产品机器工时总数 某种产品应负担的制造费用 = 该种产品机器工时数×制造费用分配率 4) 年度计划分配率法 年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计产量的定额标准数预先计算分配率，然后按此分配率分配制造费用的一种方法。这种分配方法的基本步骤是： （1）计算年度计划分配率。 制造费用计划分配率 = 年度制造费用计划总额÷ 年度预计产量的定额标准数 （2）按计划分配率分配制造费用。 某种产品应分配的制造费用=该种产品的实际产量定额标准×计划分配率 （3）处理分配的差异。 【业务连接3-5】 西安现代农药厂制造费用分配方法的选择 西安现代农药厂属于季节性生产企业，夏季7、8两月因高温不生产农药，进行设备维修。制造费用采用年度数进行控制。设有两个辅助车间，即机修车间。制造费用分配方法应选择年度计划率分配法。 思考：西安现代农药厂制造费用分配方法为什么选择年度计划率分配法？ 3.5 生产损失的核算 生产损失是指企业在生产产品过程中不能正常生产产品所发生的耗费。包括产品生产过程中发生的正常损耗、产生的边角废料、不符合产品质量标准的废品损失、因各种原因停工而造成的损失等。 真正属于成本核算中的生产损失主要指的是废品损失和停工损失。 3.5.1 废品损失的核算 废品按照是否可以修复分为可修复废品与不可修复废品两类。 为了单独核算废品损失，可以专设“废品损失”账户，同时在“基本生产成本”账户成本项目中增设“废品损失”成本项目。“废品损失”账户借方登记包括不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方反映废品材料回收的价值，有关赔偿的数额以及分配转出的废品损失。 1）不可修复废品损失的核算 （1）按废品实际成本计算废品损失的核算 采用的方法是将全部生产费用在合格品与废品之间进行分配，分配公式如下： 废品承担的直接材料费=某产品直接材料费用总额÷（合格品﹢废品数量或约当产量）×废品数量或约当产量 废品承担的直接人工费用=某产品直接人工费用总额÷（合格品﹢废品数量或约当产量）×废品数量或约当产量 废品承担的制造费用=某产品制造费用总额÷（合格品﹢废品数量或约当产量）×废品数量或约当产量 （2）按废品定额成本计算废品损失的核算 这是按