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第九章 标准成本法和作业成本法 学习要求:通过本章学习,明确标准成本的作用在于成本控制,理解标准成本的制定过程及注意事项;熟练掌握成本差异的计算方法并能结合实际情况进行分析;了解成本差异的月末处理方法。 知识点: 1.标准成本的含义及种类 2.标准成本的制定 3.标准成本差异的计算分析 4.标准成本差异的账务处理 第九章 标准成本法和作业成本法 第一节 标准成本法 一、标准成本法的概念 标准成本法又称标准成本制度,它是将成本计算和成本控制相结合,包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节的一种成本计算方法。 其他成本计算方法计算的产品成本是产品的实际成本,而标准成本法下的产品成本,则是产品的标准成本,而不是产品的实际成本。因此,标准成本法主要是用来加强企业成本控制。从本质上来讲,它是一种成本管理的方法。这是标准成本法与其他成本计算方法的最根本的区别。 二、标准成本的制定 (一)成本标准的类型 常见的成本标准有三种分类方法: 1.按照制定成本标准的依据不同,分为历史标准成本和预期标准成本。 2.按照标准成本使用的期限不同,分为基本标准成本和现行标准成本。 3.按照标准成本的水平,分为理想标准成本和正常标准成本。 (二)标准成本的制定 标准成本=标准消耗量×标准价格 直接材料标准成本=直接材料标准数量×直接材料标准 直接人工的标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资率 固定制造费用标准成本=标准工时×固定制造费用标准分配率 变动制造费用标准成本=标准工时×变动制造费用标准分配率 单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本 三、成本差异的计算与分析 (一)成本差异的概念、种类 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。 成本差异=实际数量×实际价格—标准数量×标准价格 成本差异包括数量差异和价格差异 直接材料:包括直接材料用量差异和直接材料价格差异 直接人工:包括直接人工效率(工时)差异和直接人工工资率差异 固定制造费用:包括固定制造费用效率(工时)差异和固定制造费用开支(分配率)差异 变动制造费用:包括变动制造费用效率(工时)差异和变动制造费用开支(分配率)差异 (二)各种成本差异的计算分析 1.直接材料成本差异的计算分析 直接材料成本差异=材料实际成本-材料标准成本 =实际数量×乘以实际价格-标准数量×标准价格 材料数量差异=(实际数量-标准数量)×标准价格 材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际数量 举 例 例12-1 某产品生产过程耗用A材料,A材料的标准消耗量为600千克,标准单价为8元,实际消耗量为700千克,实际单价为7.5元。则A材料成本差异计算如下: A材料成本差异=700×7.5-600×8=450(元) 其中数量差异=(700-600)×8=800(元) (不利差异) 价格差异=(7.5-8)×700=-350(元) (有利差异) 2.直接人工成本差异的计算与分析 直接人工成本差异=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率 直接人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率 直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时 举 例 例12-2 生产甲产品200件,单位产品消耗的标准工时为5小时,标准工资率为2.5元/小时,实际消耗的工时为1 200小时,实际支付工资2 880元。则该产品的直接人工成本差异计算如下: 直接人工成本差异=2 880-200× 5×2.5=380(元) 其中效率差异=(1 200-200×5)×2.5=500(元) (不利差异) 工资率差异=(2.4-2.5)×1 200=-120(元) (有利差异) 3.变动制造费用差异的计算与分析 变动制造费用差异=实际变动制造费用-标准工时×标准变动制造费用分配率 效率差异=(实际工时-标准工时)×标准变动制造费用分配率 分配率差异=(实际变动制造费用分配率-标准变动制造费用分配率)×实际工时 举 例 例12-3 某车间本月变动制造费用实际发生额为2 680元,实际消耗工时为1 500小时。标准工时为1 400小时,变动制造
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