企事业会计改革(定讲.pptVIP

政府补助 2006版准则下，政府补助最终都会计入“营业外收入”科目（即使部分情况下会通过“递延收益”科目过渡）。 2017修订最大的变化是根据政府补助的具体性质，作会计处理时分别计入营业收入、其他收益、营业外收入，或者冲减资产账面价值、成本费用（贴息、政府委托研发课题）。 营改增及其会计处理 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。 从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税，上海“1+6”行业率先试点， 其中“1”为陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业，“6”包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业。 2012年07月24日，财政部发布《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》 2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。同时，广播影视作品的制作、播映、发行等，也开始纳入试点。 2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。 2016年5月1日起，新增建筑业、房地产业、生活服务业、金融业四大行业，营业税改征增值税试点全面推开。 增值税税率及税额计算 今年7月1日起，增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%档税率 增值税是价外税， 征税对象是增值额，因此， 应纳税额=销项税额一进项税额； 含税销售额÷（1+税率）=不含税销售额 不含税限售额×税率=应纳税额 增值税税率： 17%,13%,6%和 0 一般纳税人适用的税率有:17%、13%(取消)、11%、6%（简易征收率）、0% 增值税计算公式：不含税销售额*（1+税率）=含税销售额 不含税销售额*税率=应纳销项税额 销售额=含税销售收入/（1+17%） 含税销售收入=销售额*（1+17%）=销售额+销售额*17%=销售额+销项税（或进项税） 销项税额（或进项税额）=含税销售收入/（1+17%）*17%=销售额*17% 增值税征收率的适用范围 1.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务: 商业企业小规模纳税人的征收率为4%，其他企业小规模纳税人征收率为6%（新《 增值税暂行条例》第12条规定，小规模纳税人 增值税征收率为3%，不再区分商业或其他企业类型。）适用征收率的货物和劳务，应纳增值税 税额计算公式为 应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣 进项税额。小规模企业的应纳增值税=收入*增值税税率 ；如收入100,税率3%,应纳增值税=100*3%=3元 2014年起7月1日起将6%和4%的增值税征收率简并统一调整为3%：财政部、国家税务总局《关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号)。另外5%（房屋等不动产） 2.一般纳税人生产下列货物，可以选择简易办法和6%的征收率计算缴纳 增值税，并可由其自己开具 专用发票；县以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水。生产上列货物的一般纳税人，也可不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳 增值税。 如果按简易办法计算增值税额，在开具 增值税专用发票时，“ 单价”、“金额”栏填写不含其本身 应纳税额的金额，在“ 税率”栏填写征收率3%，在“税额”栏填写其本身应纳的 税额。这种增值税专用发票可以作为购货方的扣税凭证。 预征率：2％或3%、5%、1.5% 预征率：2％或3%、5%、1.5% 预征率：一般纳税人跨县（市、区）提供建筑业预征率为2％或3%，应预缴税款=(全部价款和价外费用－支付的分包款)÷(1＋11%或3%)×2%或3% 不动产 房地产开发企业无论采用何种计税方法，采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时都按照3%的预征率预缴增值税。（国家税务总局公告2016年第18号） （1）应预缴税款=预收款÷（1＋适用税率或征收率）×3% 适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。 （2）一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。 （3）预售时，预售发票选择发票代码为602的“销售自行开发的房地产项目预收款”进行开具，不得开具增值税专用