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2.现金流量表概述 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。 现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。 它是以现金和现金等价物为基础的财务状况变动表，是动态会计报表。 总资产报酬率 = 息税前利润/资产平均总额×100% 净资产收益率 = 净利润 / 年度末股东权益×100% 每股收益 = 净利润 / 年度末普通股股份总数 扣除非经常性损益后的每股收益 = 扣除非经常性损益后的净利润 年度末普通股股份总数 非经常性损益 证监会公告〔2008〕43号《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）》 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。 4.对收入、支出、盈利的结构和盈利能力进行趋势分析，对公司的盈利的结构及盈利能力的发展趋势作出判断。 5.利润表提供的营业收入等期间指标与资产负债表的相关的时点资料相结合，分析公司的资产运行能力。 周转率（周转次数） = 周转额 / 资产平均余额 周转期（周转天数）= 计算期 / 周转次数 = 资产平均余额× 计算期天数 / 周转额 销售利润率 经营资金 年周转次数 年销售收入 年销售利润 经营资金利润率 单位 ％ 元 次 元 元 ％ 甲 12 1000 乙 15 1000 750 75 5000 1200 120 10000 5 10 四、现金流量表的分析 —现金的收入与支付 （一）现金流量表概述 1.现金流量的意义 现金流量与利润的区别 利润是采用权责发生制（应计制）进行核算的： 有些当期的现金支出，不是当期的费用支出（如购置固定资产等）； 有些当期的现金收入，不是当期的经营收入（如回收以前的应收账款等）。 反之，有些不是当期现金支出，却是当期的费用支出（如固定资产折旧、开办费用摊销等）； 有些不是当期现金收入，却是当期的营业收入（如赊销收入等）。 而费用的分摊（如折旧、无形资产、开办费的摊销，递延所得税等），不仅受国家法规的制约，还受企业财务政策的左右，在不同所有制、不同企业，甚至同一企业不同会计期间其摊销期限、分摊比例都不一样。利润难以准确地反映企业的获利能力和经济实力增长情况。 充足而适当的现金流量是企业生存和发展的前提条件。 企业破产的根本原因----收不抵支 企业破产的直接原因----支付不能 企业没有利润难以发展，企业没有现金无法生存。 现金流量表为投资者、债权人、经营者提供了必要的信息。 现金流量表的结构特点是： （1）以现金及现金等价物为编制基础； （2）把现金流量产生的经济活动划分为经营活动、投资活动、筹资活动三大类； （3）税收引起的现金流量分别在三类活动产生的现金流量中反映并与税法相衔接； （4）经营活动现金流量用直接法编制，在补充资料中用间接法验证。 （一）资产负债表概述 资产负债表是反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益（或者股东权益， 下同）分类分项列示。 它是存量会计 报表，有月报、季 报、年报和特定 日期的报表。 资产负债表 反映的是时点 信息，静态 一张不经意 时拍的照片 还是艺术照？ 资产负债表的结构特点是按： 资产=负债+权益的会计等式编制； 资产负债表根据一定日期的总账余额、明细账余额直接填列或分析填列。 左边：资产项目按流动性从上到下排列 提供了企业变现能力的信息 提供了企业资产结构的信息 提供了反映企业资产管理水平的信息 右边：负债项目是按到期日的远近顺序排列 提供了反映企业总体债务水平的信息 提供了反映企业债务结构的信息 权益项目是按权益的永久程度高低排列：高的在前、低的在后 提供了反映企业所有者权