成本核算及管理概述.pptVIP

四川大学工商管理学院 张庆昌 副教授 电子邮箱：zhangqc52@163.com 一、 成本的经济实质 1.是商品经济产物。在商品经济下，生产者 为了交换，就必须对产品定价，从而产生 计算产品成本问题。 2.就领域而言，按照马克思劳动价值学说（W=C+V+M)，产品成本应当是C+V，这 是一切商品经济下的共性。 3.成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就广义的成本而言，是指为了达到某种目的而付出的代价。 4.成本：为一定目的而付出的用货币测定的价值牺牲。 5.产品成本：企业为生产一定数量和种类的产品所耗费而又必须补偿的物化劳动和活化劳动中必要劳动的货币表现。 6.随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延处于不断的变化和发展之中。 7.理论成本与实际成本根据各国规定不同有所差别。 二、成本的分类 （一）从核算角度： 1.产品制造成本 1）直接材料 2）直接人工 3）间接制造费用 2.期间费用 1）营业（销售）费用 2）管理费用 3）财务费用 注意1：产品制造成本与期间成本的比较 制造成本 四、成本会计的对象 1.生产经营成本 行业特点不同而具有不同的内容 2.经营管理费用（期间费用） 管理、财务、营业（销售）费用 3.各种专项成本 质量、责任、环境成本等 一、成本会计的形成 萌芽期（19世纪初）；估计成本 成型期（19世纪中-20世纪初）：核算成本 发展期（20世纪中）：管理成本 （预算—决策—计划—控制—核算—考核—分析） 新动向》 成本会计是基于生产发展的需要而逐步形成和发展起来的。 1880--1920年是成本会计奠基时期，成本会计是随着社会经济发展，先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段，才逐步成长完善起来。 1 早期成本会计阶段(1880--1920年) 成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家，当时英国是资本主义最发达的国家。随着英国产业革命的完成，机器代替了手工劳动，工厂制代替了手工工场，企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重视。 英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本计算进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应外部审计人员的要求，将成本计算同复式簿记结合起来。 利用账户对应关系反映原材料和人工消耗，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核合计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。 这个时期是成本会计的初创阶段。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本，所以也称为记录型成本会计。在这一时期，成本会计取得了以下进展： (1)建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片，并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单(当时称领料许可证)制度控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。 (2)建立工时记录和人工成本计算方法。对工人使用时间卡片，登工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。 (3)建立间接制造费用分配办法。随着工厂制度的建立，企业生产设备大量增加，间接制造费用也增长很快，成本会计不再像过去那样只将直接材料和直接人工列入成本，而是将间接制造费用也计人生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。 (4)制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。 (5)在理论方面，成本会计著作纷纷出版。被称为第一本成本会计著作是1885年出版的H．梅特卡夫(H．Metcalfe)所《制造成本》一书，成本会计发展也正是在它的基础上发生了深刻的转变。 (6)在组织方面，1919年，美国成立了全国成本会计师联合会同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计进行了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定做出了贡献。 2 近代成本会计阶段(1921-1945年) 1 ） 标准成本制度的产生 20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”，所以得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行， 以后又传播到世界各工业发达国家。》 泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生产过程成本控制提供了条件。在此之