新编财务会计I的项目3核算金融资产业务.ppt

大连理工大学出版社;项目三 核算金融资产业务;项目三任务分解; 了解金融资产的概念和分类； 掌握交易性金融资产的内容和划分； 掌握持有至到期投资的内容及与交易性金融资产的区分； 掌握应收及预付款项的各项内容； 掌握坏账的确认条件； 掌握可供出售金融资产的内容。; 能正确界定交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产； 能正确进行交易性金融资产的会计处理； 能正确进行持有至到期投资的会计处理； 能正确进行应收及预付款项的会计处理； 能正确计算计提的坏账准备并进行会计处理； 能正确进行可供出售金融资产的会计处理。;;二、金融资产分类;任务二 核算交易性金融资产业务;（二）交易性金融资产的特征 满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：;;借方 ;借方 ;;; 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得该金融资产时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。; 2014年4月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万元。另支付相关性交易费用金额为2.5万元。 A公司应作如下会计处理：; （二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。;（1）2013年1月8日，购入B公司债券时： 借：交易性金融资产—成本 20 600 000 应收利息 400 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 21 300 000;（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损??”科目。;（四）交易性金融资产的处置; 借：银行存款 20 850 000 公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产—成本 20 600 000 —公允价值变动 200 000 投资收益 250 000;任务三 核算持有至到期投资业务;任务三 核算持有至到期投资业务;(1); 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。;;到期时收回的投资的面值 及出售时转出的面值;到期时实际收到利息或出售时转出的应收未收的利息;三、持有至到期投资的核算; 甲企业2013年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，准备持有至到期，该债券面值为100万元，票面利率为4％,实际利率为5％，以银行存款实际支付价款981 406元，每年付息一次。 购入时，甲企业的会计分录为:; A企业2013年1月1日购入B公司同日发行的5年期债券1000张，准备持有至到期。债券每张面值1 000元，以每张1 045元的价格购入，另支付交易费用5 000元，款项均以银行存款支付。利息每年年末支付。 购入时，A企业的会计分录为:;（二）持有至到期投资的期末计量 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，; 采用实际利率摊销法，计算2013年12月31日、2014年12月31日应确认的投资收益的利息收入、摊销金额。;2014年12月31日： 应收利息＝债券面值×票面利率＝1 000 000×4％＝40 000 在计算最后一年摊销金额时应将最后一年剩余的溢价或折价摊销完，故债券折价摊销＝18 594－9 070＝9 524(元) 实际利息收入＝应收利息＋债券折价摊销＝40 000＋9 524＝49 524(元);（三）持有至到期投资的减值;承;（四）持有至到期投资的处置; 2014年3月1日，由于资金短缺，甲企业决定将持有的乙公司的债券的60％出售。当日，该