金融管理第四章 债务重组.ppt

例7 修改条款，附或有条件 2013年1月1日，A企业从M银行取得年利率4％，两年期的贷款200万元。 因A财务困难，于2014年12月31日进行债务重组。 银行同意延长到期日至2016年12月31日，利率降至3％，免除积欠利息16万元，本金减至180万元， 但附有一条件：债务重组后，如A公司自2015年起有盈利，则利率恢复至4％，若无盈利，仍维持3％，利息按年支付。 若A公司2015年度亏损10万元(假设或有支出待债务结清时一并结转) 分析 本金180 应付本金200 应付息16 重组收益32.4 应收本金200 应收息16 重组损失36 A：债务人 M：债权人 或有利息1%，2年，计3.6 重组债权，以重组日公允价值确认， 以后的利息，在实际收付时，单独处理 A公司账务处理 A公司应按谨慎性原则处理 重组时的债务账面价值＝面值＋利息 =200＋16=216(万元) 或有支出＝180×(4％－3％)×2＝3.6(万元) 重组后债务公允价值＝180(万元) 应确认的重组收益＝216－（180+3.6）＝32.4(万元) 2014年12月31日进行债务重组时： 借：长期借款 216 贷：长期借款----债务重组 180 预计负债 3.6 营业外收入 32.4 2015年12月31日支付利息时： 借：财务费用 5.4 贷：银行存款 5.4 2016年12月31日支付利息和本金时： 借：长期借款----债务重组 180 财务费用 5.4 贷：银行存款 185.4 借：预计负债 3.6 贷：营业外收入 3.6 M银行账务处理 重组时债权以公允价值入账， 以后的利息收入，在实际收到时单独处理（正常业务） 重组前债权账面余额=216万元 重组债权公允价值＝ 180(万元) 应确认的重组损失＝216－180＝36（万元） 2014年12月31日进行债务重组时： 借：中长期贷款----债务重组 180 营业外支出 36 贷：中长期贷款 216 2015年12月31日收到利息时： 借：存放同业 (180×3％) 5.4 贷：利息收入 5.4 2016年12月31日支付利息和本金时： 借：存放同业 (180×1.03) 185.4 贷：中长期贷款----债务重组 180 利息收入 5.4 3.4 组合方式 债务人： 应付-（付现+资产公允价值+将来应付）=营外收入 债权人： 应收-（收现+资产公允价值+将来应收）=营外支出 A、B公司均为增值税一般纳税企业，双方增值税税率均为17%。2013年6月16日A公司应收B公司的货款为800万元（含增值税）。由于B公司资金周转困难，至2013年11月30日尚未支付货款。双方协商于2014年1月1日达成以下协议：（1）以现金偿还48.25万元；（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值（即计税价值）为375万元，B公司已为此库存商品计提存货跌价准备45万元；（3）以B公司持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元（借方余额），未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元，公允价值为150万元（包含已宣告但未领取的现金股利10万元）。 例8 组合方式 （4）在上述抵债的基础上免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6%（与实际利率相同），同时附或有条件，如果B公司在2年内实现利润，则利率上升至10%，如果亏损仍维持6