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关于民办学校会计核算中的 若干帐务处理方法 苏人本 东城区教委特别是社管科对民办学校的基础性建设、特别是财务管 理和会计核算十分重视。 2005 年初，为配合民办学校实施《民间非营利 组织会计制度》，社管科对新旧会计制度的衔接专门组织了的讲座； 再以 后，每年都要聘请有关专家进行辅导，沟通信息；去年秋天，社管科和 东城区民办教育协会专门出版了 《民办教育管理手册》，其中也对会计制 度和会计实务进行了详尽的说明。据我所知，由于这些会计规范性文件 都是东城区教育系统自己的经验总结， 在整个北京市乃至全国同行业中， 是绝无仅有的。历经三年，东城区民办学校的会计核算工作，不仅完成 了新旧机制的转换，而且，新的会计核算体系正在逐年走向完善，各学 校的会计核算质量稳步提高，总体趋向良好。 今年 1 月 1 日，《中华人民共和国企业所得税法》和 《中华人民共和 国企业所得税法实施条例》开始实施，这一重要法规，和民办学校有着 密切的关联。我认为， 对一些相关规定进行深入地了解，是十分必要的。 在教育领域， 一直有一些同志认为， 《企业所得税法》是针对企业的， 我们是非营利组织，不是企业， 因此这个法跟我们没有任何关系。 其实， 这是一种误解。 《中华人民共和国企业所得税法》第一条就对“企业”这 个概念作了明确的界定。这条原文是： “在中华人民共和国境内，企业和 其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本 法的规定缴纳企业所得税。 ”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第三条的原文是：企业所得税法“所称依法 在中国境内成立的企业，包 括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团 体以及其他取得收入的组织。 ”这就是说，税法中，关于“企业”这个概 1 念，包含事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 今天，我们不打算讨论民办学校是否应该征收或者减免企业所得 税的问题。仅想结合新的企业所得税法，对民办学校的会计核算实务做 一些探讨。 主要讲四个问题 : 1 、关于《权责发生制》原则； 2 、关于固定资产和固定资产折旧的核算； 3 、关于流动资产管理的几个具体问题； 4 、关于“非限定性净资产”的核算 一、关于《权责发生制》原则 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条： “企业应纳税所 得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项 是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使 款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用 。,, ” 在 《权责发生制》原则下， 正确使用 “应收账款”、“应付账款”、“其 他应收款”、“其他应付款”、“预收账款”、“预付帐款”、“待摊费用”、“预 提费用”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目变得更加重要。过去， 我们许多学校的会计人员执行 《事业单位会计制度》，习惯于“收付实现 制”原则，简单地以款项是否收到或是否付出作为记账依据，款收到了， 就记当期收入；钱花出了，就记当期支出，不管这笔业务是不是当期的 事情，更不管这笔收入或支出的收益期有多长。在《权责发生制》原则 下，这样做就不行了。比如，你 9 月收的学费 20 万元，上课周期是 4 个 月，你就不能把这 20 万元全部计入 9 月的收入， 而是根据受益期，在四 个月内分摊。 9 月收学费时， 9 月应摊的