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PAGE1 / NUMPAGES1 审计模拟实验课程教学设计 一、审计实验各环节应注意的问题及实验操作重点（一）初步业务活动阶段该阶段的主要工作是做到“知己知彼”。首先通过和拟审计单位相关人员的沟通，明确本次审计的目标、范围以及审计报告的用途。其次是通过对客户的诚信、经营风险、财务状况等初步了解评价审计风险。第三，在对审计业务初步了解的基础上评价注册会计师的独立性和专业胜任能力。第四，通过和拟审计单位管理层沟通，界定拟审计单位管理层的会计责任和注册会计师的审计责任，确保不存在对业务约定书条款的误解。在实验时，对于本阶段的审计活动，主要是在实验教材设定的审计环境下，实验教师启发学生从各个可能的角度去考虑分析问题，再认真阅读教材给定的被审计单位的具体情况，作出自己的初步判断。实验过程中，实验教师可以让学生扮演成不同的角色（如被审计单位的管理层、企业成本会计、普通职工等），转换不同的身份（如注册会计师、相关职能部门工作人员等），从不同的角度提出问题、分析问题，体会如何在初步业务活动阶段保持职业怀疑态度。例如：通过和拟审计单位的主要管理人员的接触，初步判断其诚信度；通过与相关职能部门，如贷款行、直属税务部门的沟通，初步了解拟审计单位的一贯表现；通过与前任注册会计师沟通，初步了解拟审计单位可能存在的值得重点关注的问题及对待审计的态度，特别要关注是否有由于在重大会计、审计问题上存在意见分歧而购买审计意见的问题；通过对拟审计单位整体行业状况的了解以及本单位在本行业中定位的了解，初步判断其是否存在经营风险；通过对拟审计单位前三年财务报表的分析，初步了解财务状况及变动趋势，并与该行业整体状况和发展变动趋势相对比，分析判断本单位是否存在异常状况。（二）风险评估阶段该阶段的主要工作是“定性定量”，重点是确定重要性水平，把握好重要性，执行穿行测试。第一，确定重要性水平，把握好重要性。在实验课中，实验教师要让学生自己根据不同财务指标的不同比例计算出多个数值，然后让学生去讨论该选用其中的哪一个作为报表层次的重要性水平更合适。在报表层次的重要性水平确定好的基础上，结合风险评估的结果，确定出账户层次的重要性水平。第二，了解被审计单位的内部控制。在这个阶段，首先让学生通过翻阅被审计单位的资料，了解被审计单位是否有规范成文的相关内控的制度。在实际的审计工作中，有些小企业内部控制可能没有规范的文字章程，但并不代表这个企业就没有实行内部控制，这时就需要审计人员和被审计单位的管理层和相关岗位的工作人员沟通，了解其实际工作中如何处理不相容岗位，在业务流程中如何进行授权和审批等。然后，在对被审计单位内控制度了解的基础上，引导学生评价内控的设计是否能够有效地防止或发现并纠正重大错报。如果答案是肯定的，那么就要通过穿行测试，测试其内控是否得到执行。如果上述答案都是否定的，无论是内控设计有缺陷还是执行有缺陷，审计人员在执行进一步审计程序时都要时刻注意保持职业怀疑态度。当然，如果对被审计单位的内控了解后，发现其内控制度本身设计的就不合理、不恰当，就不需要执行穿行测试来测试其是否得到执行了。在本阶段实验过程中，重点是启发学生联系教材中列举的审计程序和主要考虑因素来分析被审计单位的情况，可以将每组学生分成两部分，一部分充当注册会计师，针对被审计单位的情况，从不同的角度提出问题；一部分充当企业管理层人员，根据对被审计单位的行业及特点，对注册会计师提出的问题进行解答。当然，首先在课前要安排学生通过实地调查或网络查询去了解有关被审计单位相同行业目前国际国内的状况。学生在课堂问答的过程中不必要局限于教材设定的情形，可以多广度、多角度、发散性的去辩论。（三）实质性程序阶段实质性程序是注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的，以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。对于第一次接触审计底稿的学生来说，面对每个账户众多的表格类底稿，都感觉到无从下手。针对这种情况，实训教师要先指导学生对底稿的整体构成有一个整体层面的了解，对针对某一个账户余额审计的底稿有一个整体的概念，然后通过实施实质性审计程序和收集底稿的操作，让学生逐渐明白每一步审计程序的执行过程以及每一步程序、每一张底稿的审计目标。下面以货币资金审计的底稿为例来进行说明。对于货币资金的审计必不可少的几张底稿有：货币资金审定表，库存现金监盘表，银行存款明细表，对银行存款余额调节表的检查，银行存款函证结果汇总表，银行询证函，货币资金收支检查情况表（以上底稿可以参照《审计工作底稿编制指引》）。本阶段最主要的任务是让学生通过编制底稿，了解同一个被审计科目的每张表格的作用、填制依据以及表格之间的相互关系。对于货币资金审定表，我们按照被审计单位的日记账余额填写库存现金、银行存款和其他货币资金的期末