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新课导入:流动负债
第一节 应付账款及应付票据
一、应付账款
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生
的债务。应付账款入账时间的确定,应以所购买物资的所有
权转移,或接受劳务已发生为标志。分两种情况:
(1)货物与发票账单同时到达,待货物验收入库后,按发
票账单登记入账;
(2)货物与发票账单不同时到达,待月份终了估计入账。
应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的
现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现
金折扣的,应付账款入账金额的确定按发上记载的应付金额
的总值记账。在这种方法下,应按发票上记载的全部应付金
额,借记有关科目,贷记“应付账款”科目,获得的现金折
扣,冲减财务费用。
二、应付票据
应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条
件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
由于真实交易而开出、承兑的商业汇票,通过“应付票
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据”科目核算,应付票据按是否带息分为带息应付票据和不
带息应付票据两种。
1.带息应付票据。应付票据如为带息票据,其票据的面
值就是票据的现值。
2.不带息应付票据。不带息票据其面值就是票据到期时
的应付金额。
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的,应在
票据到期时,将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科
目。
第二节 应交税金
一、增值税
增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。
企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证,其进项税
额才能予以扣除:
(1)增值税专用发票。
(2)完税凭证。
(3)购进免税农产品或收购废旧物资,按照税务机关批
准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项
税额,并以此作为扣税和记账的依据。
1.科目及账户的设置
企业应交的增值税,在“应交税金”科目下设置“应交
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增
值税”明细科目进行核算。
“应交税金-应交增值税”科目分别设置“进项税额”、
“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额
转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
2.一般纳税企业一般购销业务的账务处理
实行增值税的一般纳税企业,一是可以使用增值税专用
发票,企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票;
二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以
用销项税额抵扣;三是如果企业销售货物或者提供劳务采用
销售额和销项税额合并定价方法的,按公式“销售额=含税
销售额÷(1+税率)”还原为不含税销售额,并按不含税销
售额计算销项税额。
一般纳税企业一般购销业务的特点,一是购进阶段价税
分离,价款计入购货成本,税款计入进项税额;二是销售阶
段以不含税价作为销售收入,向购买方收取的增值税作为销
项税额。
3.一般纳税企业购入免税产品的账务处理
企业购进免税产品,一般情况下,不能扣税,但按税法
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规定,对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买
价(或收购金额)的一定比率计算进项税额,并准予从销项
税额中抵扣。
4.小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业的特点:
①小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务,一般情
况下,只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票;
②小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务,实行简易
办法计算应纳税额,按照销售额的 6%计算;
③小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票,
其支付的增值税额均不计入进项税额,不得由销项税额抵扣,
而计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
5.视同销售的账务处理
视同销售会计核算时不作销售处理,而是按成本转账,
但是无论会计上是否作
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