会计第9章其他税会计.pptVIP

（二）契税会计处理 由于契税是按照签订的取得土地、房屋权属合同一次性缴纳，一般不通过“应交税费”账户。当实际缴纳契税时，借记“固定资产”“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。 [例9-8]某公司以1 200万元购得一块土地的使用权。当地规定契税税率为3%。 会计处理如下： 应纳契税=12 000 000×3%=360 000（元） 土地使用权成本=12 000 000+360 000=12 360 000（元） 购入土地使用权时： 借：无形资产——土地使用权 12 360 000 贷：银行存款 12 360 000 该业务记账凭证后附：土地出让金收据1张、契税完税凭证1张、银行付款凭证2张。 [例9-9]甲公司以一栋房屋换取乙公司一栋房屋，房屋契约写明：甲企业房屋价值500万元，乙公司房屋价值380万元，差价120万元乙公司以银行存款支付。经税务机关核定，认为甲乙双方房屋价值与契约写明价值基本相符。此项房屋交换乙公司应是房屋产权的承受人，是多得的一方，应为契税的纳税人；假设乙公司所在地为城市，契税税率为5%，乙公司房屋原值600万元，累计折旧200万元。要求：进行乙公司会计处理。 乙公司会计处理如下： （1）结转换出资产账面价值： 借：固定资产清理 4 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 6 000 000 该业务记账凭证后附:房屋账面价值计算表1张、转让房屋发票1张。 （2）换入房屋时： 应纳契税=（500-380）×5%=6（万元） 换入房屋成本=380+120+6=506（万元） 借：固定资产 5 060 000 贷：固定资产清理 3 800 000 银行存款 1 260 000 该业务记账凭证后附：非货币性资产交换协议1份、受让房屋发票1张、契税完税凭证1张、银行付款凭证2张。 （3）计提应交增值税时 由于380-600=-120（万元） 由于无增值，故不需缴纳增值税。 （4）结转处置房屋损失时： 换出房屋损失=3 800 000-4 000 000=-200 000（元） 借：营业外支出——处置非流动资产损失 200 000 贷：固定资产清理 200 000 该业务记账凭证后附：处置房屋损失计算表1张。 第四节 耕地占用税会计 一、耕地占用税现行税制 1．纳税义务人 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。 耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。 2．征税范围 耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。 （二）税率、计税依据和应纳税额的计算 1．税率 （1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10～50元； （2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8～40元； （3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米6～30元； （4）人均耕地超过3亩以上的地区，每平方米5～25元。 地 区 每平方米平均税费 地 区 每平方米平均税费 上海 45 河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川 22.5 北京 40 广西、湖南、贵州、云南、陕西 20 天津 35 山西、吉林、黑龙江 17.5 江苏、浙江、福建、广东 30 内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆 12.5 辽宁、湖北、湖南 25 2．计税依据 耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，以每平方米为计量单位。 3．税额计算 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为： 应纳税额＝实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率 [例9-10]假设某市一家企业新占用30 000平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。 应纳税额＝30 000×20＝600 000（元） （三）税收优惠 1．免征耕地占用税 （1）军事设施占用耕地。 （2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。 2．减征耕地占用税 （1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按