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第九章 收入循环实质性测试 收入循环涉及的相关账户主要有主营业务收入、营业税金及附加、营业费用、 其他业务利润（包括其他业务收入、其他业务支出） ，库存现金、银行存款，应 收票据、应收账款，预收账款、应交税费等。 本章涉及到的相关会计准则包括： 《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交 换》、《企业会计准则第 8 号——资产减值》、《企业会计准则第 12 号――债务重 组》、《企业会计准则第 13 号——或有事项》、《企业会计准则第 14 号——收入》、 《企业会计准则第 15 号——建造合同》、《企业会计准则第 19 号——外币折算》、 《企业会计准则第 36 号——关联方披露》 。 第一节 销售交易和应收款项实质性测试 一、主营业务收入实质性测试 ㈠主营业务收入实质性分析程序 注册会计师通常运用以下分析程序，对主营业务收入作出分析： ⒈将本期与上期的销售收入进行比较， 分析产品销售的结构和价格的变动是否 正常，并分析异常变动的原因。 ⒉比较本期各月各种销售收入的波动情况， 分析其变动趋势是否正常， 并查明异 常现象和重大波动的原因。 ⒊计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况， 注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。 ⒋计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 ㈡主营业务收入实质性细节测试程序 注册会计师对主营业务收入细节测试程序一般包括： ⒈取得或编制销售收入工程明细表， 复核加计正确， 并与报表数、 总账数和明 细账合计数核对相符。 ⒉查明销售收入的确认原则、 方法，是否符合会计准则和会计制度规定的收入 实现条件，前后期是否一致。 ⒊根据普通发票或增值税发票申报表， 估算全年收入， 与实际入账收入金额核 1 / 8 对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。 ⒋获取产品价格目录， 抽查售价是否符合定价政策， 并注意销售给关联方或关 系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现 象。 ⒌抽取本期一定数量的销售发票， 检查开票、记账、发货日期是否相符， 品名、 数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同一致。 ★⒍实施销售收入截止测试。 对销售收入实施截止测试目的是确定被审计单位销 售收入的会计记录归属期是否正确； 应记入本期或下期的销售收入是否被推延至 下期或提前至本期。 在审计实务中， 可以考虑选择以下三条审计路线实施销售收 入的截止测试： ⑴以账簿记录为起点。 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证， 检查发 票存根与发运凭证， 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货， 有无多 计收入。 ⑵以销售发票为起点。 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记 录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入， 防止漏计收 入。 ⑶以发运凭证为起点。 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账 簿记录，确定收入是否已记入恰当的会计期间，防止少计收入。 上述三条审计路线在实务中均被广泛采用， 它们并不是孤立的， 注册会计师可 以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线， 甚至可以在同一销售 收入工程审计中并用。 ⒎结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售。 ⒏检查销售折扣、 销售退回与折让业务是否真实， 内容是否完整， 相关手续是否 符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 ⒐检查外币收入折算汇率是否正确。 ⒑调查有无特殊的销售行为， 如附