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中南财经政法大学会计学院 1 主讲人：张琦 收入 ? 收入的特征 ? 销售商品收入（区别视同销售） 中南财经政法大学会计学院 2 主讲人：张琦 一、收入的概述与特征 ? 收入是指企业在日常活动中形成的， ? 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 ? 其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从 事的经常性活动以及与之相关的活动。 ? 思考： 接受投资、出售固定资产与无形资产的收益、 捐赠、盘盈、代收款、出售原材料、出让无形资产使 用权、营业外收入、其他业务收入， 投资收益， 这些 是收入吗？ ? 收入可以主要表现为：销售商品、提供劳务与让渡资 产使用权等三种形式。 中南财经政法大学会计学院 3 主讲人：张琦 二、销售商品收入——确认 ? 收入确认总体原则：生产法、收款法和销售法。 ? 确认的具体标准：（举例： A 向 B 发货的处理） ? 企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方； ? 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制（售后租回 cf 商品房 销售）； ? 收入的金额能够可靠计量； ? 与交易相关的经济利益很可能流入企业； ? 相关的已发生或将 发生的成本（委托加工的成本不确 定问题） 能够可靠地计量。 中南财经政法大学会计学院 4 主讲人：张琦 销售收入的会计处理 ? 正常销售 ? 借：应收账款、银行存款等 ? 贷：主营（其他）业务收入 ? 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） ? 借：主营业务成本 ? 贷：库存商品、原材料等 中南财经政法大学会计学院 5 主讲人：张琦 暂不满足收入确认条件时 不符合收入 确认条款的 情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存 在问题） 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 —— 应收销项税额 贷：应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 当购货方 条件好转时 借：应收账款 —— XX 企业 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 中南财经政法大学会计学院 6 主讲人：张琦 有关折扣 ? 商业折扣 ? 现金折扣 ? 销售折让 ? 销售折让在发生时，作当期销售商品收入抵减 处理。如销售折让属于资产负债表日后事项的， 按照《日后事项》准则进行处理（同销货退 回）。 中南财经政法大学会计学院 7 主讲人：张琦 例 ? 7.1 销售产品 100 万元，增值税率 17 ％，成 本 60 万元，款未收到，现金折扣 5/10 ， 2/20 ， n/30 。对方 7.9 付款 50 ％， 7.15 付款 30 ％，余额 7.28 付清，合同约定只对价款 折扣。 中南财经政法大学会计学院 8 主讲人：张琦 ? 7.1 ? 借：应收账款 117 ? 贷：主营业务收入 100 ? 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 17 ? 同时结转成本 ? 7.9 ? 借：银行存款 56 ? 财务费用 2.5 ? 贷：应收账款 58.5 ? 7.15 ? 借：银行存款 34.5 ? 财务费用 0.6 ? 贷：应收账款 35.1 ? 7.28 ? 借：银行存款 23.4 ? 贷：应收账款 23.4 中南财经政法大学会计学院 9 主讲人：张琦 特殊商品销售业务 ? 代销业务 ? 预收款销售 ? 售后回购 ? 售后租回（见租赁） ? 附有退回条件销售 中南财经政法大学会计学院 10 主讲人：张琦 三、提供劳务收入——确认 ? 劳务收入一般应按照 完工百分比法 确认。 ? 在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，收入确认 的关键是完工程度的确定。劳务的完工程度的确定方法通 常可用以下三种方法之一： ? 测量法，此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已 经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方 法计算完工程度； ? 劳务比率法，即根据已提供的劳务与应提供劳务的比率 计算（如按照时间来确定完工比率）； ? 成本比率法，即根据已经发生的成本与预计总成本的比 率计算。在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。 中南财经政法大学会计学院 11 主讲人：张琦 ? 其计算公式为： ? 本年确认的收入＝劳务总收入（或总金额） ×本年末止劳务的完成程度－以前年度已 确认的收入 ? 本年确认的成本＝劳务总成本×本年末止 劳务的完成程度－以前年度已确认的成本 中南财经政法大学会计学院 12 主讲人：张琦 确认标准 ? 收入金额能够可靠地计量； ? 相关的经济利益很可能流入企业； ? 交易的完工进度能够可靠地确定； ? 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地 计量。 中南财经政法大学会计学院 13 主讲人：张琦 正常情况下的处理： ? 发生劳务成本时： ? 借：劳务成本 ? 贷：应付职工薪酬、银行存款等科目 ? 预收款时： ? 借：银行存款 ? 贷：