第二十章 外币折算.ppt

* 第二十章 外币折算 第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算 外币折算 外币交易的会计处理 外币财务报表的折算 记账本位币的确定 外币交易的会计处理 外币财务报表的折算的一般原则 境外经营的处置 第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 二、企业记账本位币的确定 三、境外经营记账本位币的确定 四、记账本位币的变更 一、记账本位币的定义 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 二、企业记账本位币的确定 我国《会计法》中规定：业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素（1、2为主要因素；3为参考因素）： 1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算； 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 三、境外经营记账本位币的确定 境外经营有两个方面的含义： 1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。 注：确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性，若是，选择自己的记账本位币； 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重，若是，选择自己的记账本位币； 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回，若是，选择与企业一致的记账本位币； 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务，若是，选择与企业一致的记账本位币。 四、记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币； 折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本； 由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序 二、外币交易发生日的初始确认 三、资产负债表日及结算日的会计处理 （一）外币货币性项目 （二）外币非货币性项目 一、外币交易的核算程序 第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 二、外币交易发生日的初始确认 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 【例题·单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。 A．取得的外币借款 B．投资者以外币投入的资本 C．以外币购入的固定资产 D．销售商品取得的外币营业收入 【答案】B 【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。 【例题·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1∶7.0。中、外投资者分别于2011年1月1日和3月1日投入300万美元和100万