高级会计师讲义――企业内部控制规范体系构架【应试精华会计网校.docVIP

企业内部控制规范体系构架 为了加强和规范企业内部控制, 提高企业经营管理水平和风险防范能力, 促进企业可持 续发展, 维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益, 根据国家有关法律法规, 财政部会同 证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》 ,自 2009年 7月 1日起 在上市公司范围内施行, 鼓励非上市的大中型企业执行。 执行本规范的上市公司, 应当对本 公司内部控制的有效性进行自我评价, 披露年度自我评价报告, 并可聘请具有证券、 期货业 务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。 《企业内部控制基本规范》 适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。 小企业和其 他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。 国务院有关部门可以根据法律法规、 《企业内部控制基本规范》及其配套办法,明确贯 彻实施 《企业内部控制基本规范》 的具体要求, 对企业建立与实施内部控制的情况进行监督 检查。 基本规范在内部控制规范体系中处于最高层次, 起统驭作用, 确立了企业建立与实施内 部控制必须建立的框架结构,规定了内部控制的目标、原则、 要素等基本要求,是制定应用 指引、评价指引和审计指引的基本依据。 2010年 4月,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制配 套指引》 (以下简称配套指引 。该配套指引连同 2008年 5月发布的《企业内部控制基本规 范》 ,共同构建了中国企业内部控制规范体系。 《企业内部控制配套指引》自 2011年 1月 1日起首先在境内外同时上市的公司施行, 自 2012年 1月 1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行;在 此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行。同时,鼓励非上市大中型企业提前执行。 《企业内部控制配套指引》由《企业内部控制应用指引》 (共 21项,目前发布 18项, 涉及银行、 证券和保险等业务的 3项指引暂未发布 、 《企业内部控制评价指引》和《企业内 部控制审计指引》 组成。 其中, 应用指引是对企业按照内控原则和内控“五要素”建立健全 本企业内部控制所提供的指引, 在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占居主体地位, 应 用指引可以划分为三类, 即内部环境类指引、 控制活动类指引、控制手段类指引; 企业内部 控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引; 企业内部 控制审计指引是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。 三者之间 既相互独立,又相互联系,形成一个有机整体。 注释:《企业内部控制基本规范》是内部控制建设与实施应该遵循的基本原则和总体要 求,具有强制性,纳入实施范围的企业应当遵照执行。 《企业内部控制配套指引》是对《企 业内部控制基本规范》 相关规定的进一步补充和说明, 具有指导性和示范性, 纳入实施范围 的企业可以结合所在行业要求和企业自身特点, 参照配套指引的规定开展内部控制建设与实 施工作。 注释:境内外同时上市的公司应当在满足境外监管机构要求的基础上, 对照我国企业内 部控制规范体系,特别是应当围绕《企业内部控制基本规范》 提出的内部控制五目标, 对相 关控制措施进行适当调整或补充完善。 注释: 中国企业内部控制规范体系与本章各节内容之间的关系如表所示。 中国企业内部控制规范体系与本章各节内容之间的关系 内部控制 是由企业董事会、 监事会、 经理层和全体员工共同实施的、 旨在实现控制目标 的过程。它具有以下几个主要的特点: 一、内部控制目标 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、 资产安全、 财务报告及相关信息真 实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。 (一促进遵循国家法律法规 守法和诚信是企业健康发展的基石。 逾越法律的短期发展终将付出沉重代价。 内部控制 要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下, 在守法的基础上实现自身的发 展。 (二促进维护资产安全 资产安全完整是投资者、 债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题, 是企业可持续 发展的物质基础。良好的内部控制,应当为资产安全提供扎实的制度保障。 (三促进提高信息报告质量 可靠的信息报告能够为企业管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息、 支持管理 层的决策和对营运活动及业绩的监控;同时, 保证对外披露的信息报告的真实、完整, 有利 于提升企业的诚信度和公信力,维护企业良好的声誉和形象。 (四促进提高经营效率和效果 该目标要求企业结合自身所处的特定的经营、 行业和经济环境, 通过健全有效的内部控 制,不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。 (五促进企业实现发展战略 这是内部控制的终极目标。 它要求企业将近期利益与长远利益结合起来, 在企业经营管 理中努力做出符合战