收入截止性测试.docVIP

页眉内容 页眉内容 页眉内容 收入截止性测试这个程序，欢迎提意见。在我刚开始做审计的时候，看到很多项目都是测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额，我当时很困惑：为什么这5笔或者5天就可以让我们审计师发生重大的截止性问题？为什么不是10笔或10天？这样做可以将我们的审计风险降低吗？我没有在任何一个项目的底稿中发现有对为什么选择前后5笔或者5天的记录，我感觉这样做事情是不专业的，不能让人信服，后来我问了一些经理，他们也没有给我合适的解释，大多人数认为这就是大家的惯例。随着我工作经验的增加，我觉得这种惯例未必正确。审计的目标与财务报表的认定是直接相关的，我们之所以做截止性测试，是因为我们认为收入的发生认定或者完整性认定存在重大错报的风险，我们按照惯例测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额时，是否考虑过这个程序足以应对重大错报风险呢？从我做过的项目来看，这种做法往往不足以应对，很多公司的截止性错误的时间远远比5天长。所以，我认为，要正确的执行收入截止性测试，需要注意以下两点：1.评估客户可能发生截止性的期间并进行详细记录。我们要根据对客户收入确认流程的了解和测试的结果评估可能发生截止性错报的期间，比如某客户生产销售某重要药品，公司与客户签订的合同约定由第三方物流公司负责货物的运输，货物的风险和所有权在办理货物托运手续后转移给购货方，公司根据仓库编制货物出库单的时间确认收入，出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差，同时由于该公司交通不方便货物出库后要由该公司销售部门人员将货物交由该第三方物流公司，在我们控制测试中发现，公司仓库编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异，个别货物我们发现存在7天的差异。很明显，在这个案例中公司只有在货物真正交由第三方物流公司后才符合收入的确认条件，而客户按照仓库开具出库单的时间确认收入，必然出现提前确认收入的截止性错误，由于编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异，个别货物存在7天的差异，因此我们认为在审计截止日前出现截止性错报的时间在7天左右，我们选择对审计截止日前7天的交易进行测试；另外由于仓库部门编制的出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差，因此存在客户在审计截止日后确认审计截止日前已经发货应确认收入的情况，所以我们认为在审计截止日后出现截止性错报的时间为2天左右，我们选择对审计截止日后2天的交易进行测试。2.选择并记录正确的测试方法。我们要根据评估的截止性错报发生的可能性选择合适的测试方法，比如上述案例中，对于审计截止日前可能发生的错报，我们的测试方法是：从截止日前7天账面记录的收入中追查至相应的出库单和第三方物流货运单，检查在审计截止日前是否确系已经发货并符合收入确认条件；对于审计截止日后可能发生的错报，我们的测试方法是：从审计截止日后2天的账面记录的收入中追查至相应的出库单和第三方物流货运单，检查在审计截止日前是否已经发货并应在审计截止日前确认收入。我看到很多项目的底稿中只是在是否存在跨期下面选择Y or N,并未没有对如何进行了截止性测试进行记录，无法让人了解我们是如何执行这个审计程序的。 截止期测试是在实质性测试中对接近资产负债表日的交易是否记入适当的会计期间进行的审计，它的目标是确定交易是否记入恰当的会计期间。截止期测试是审计实务中常用的审计技术，并被广泛地应用在货币资金、往来款项、存货等会计报表账户的审计中。该种方法在销售收入审计中的应用更为典型。由于被审计单位情况各不相同，经营责任者的意图也不一定相同，有的经营者为了捞取荣誉，想办法完成经营利润目标和承包指标，或者为了取得银行信贷，获得减免税待遇，可能会高估收入；有的经营者想以丰补歉，留有余地，可能会低估收入。在销售收入审计实务中应用截止期测试是一种有效地防止企业高估或低估收入的审计方法。　　我国《企业会计准则》规定：“企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。企业应当在发出商品，提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。”根据这一原则，审计人员应注意把握与销售收入有密切联系的三个日期：一是销售发票开具日期；二是存货发出日期；三是记账日期。这里的记账日期是指被审计单位确认销售收入实现，并将该笔业务记入销售收入的日期。审计人员在检查三者是否归属适当的会计期间是对销售收入截止期测试的关键，要紧紧围绕这三个重要日期选择以下三条审计途径实施销售收入截止期审计。　　第一条途径是以会计账簿为起点。从销售收入明细账截止日期前后抽取若干笔金额较大的经济业务追查至记账凭证，检查所附发票、发货凭证是否在同一期开具，是否应在本期确认收入，有无有意提前确认收入的情况。该种方法比较直观，易于操作，可以有效地防止企业高估收入。但其缺点是不容易发现漏记收