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第五章 审计程序;第一节 审计程序概述;一、审计程序及其规范化
审计程序(audit procedures)是指审计人员实施审计工作的先后顺序。
有广义和狭义两种含义:
广义的审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。
狭义的审计程序是指审计人员在实施审计的具体工作中所采取的审计方法和审计内容的结合。;一、审计程序及其规范化
不同的审计主体或审计类型,其广义的审计程序一般都包括准备、实施和报告三个主要阶段。
审计主体不同,审计程序三个阶段的具体内容也有所不同。
;审计程序规范化的意义:
1)有利于审计工作的有效管理和控制
2)有利于审计人员掌握审计工作规律,使审计工作有条不紊地进行
3)有利于提高审计工作的质量和效率
4)有利于贯彻落实各项法律、法规和政策
5)有利于维护各方面的权益,更好地实现审计职能,发挥审计作用;二、审计程序的法规要求
《审计法》对政府审计程序的规定:
制定审计项目计划,组成审计组,下达审计通知书,进入现场实施审计,征求被审计单位意见,提交审计报告,审定审计报告,提出处理意见,行政复议,后续审计等。
;《独立审计基本准则》及其他具体准则对民间审计程序的规定:
了解被审计单位基本情况,接受委托,签订审计业务约定书;编制审计计划;评价内部控制制度,进行符合性测试和实质性测试,运用审计方法获取审计证据;汇总审计工作底稿,出具审计报告等。
;第二节 民间审计程序;一、审计准备阶段
审计准备阶段也称审计计划阶段(audit planning stage),它是整个审计过程的起点。
审计准备阶段的主要工作包括签订审计业务约定书和编制审计计划两大环节。;(一)签订审计业务约定书
1.审计业务约定书及其作用
签订审计业务约定书是审计准备阶段的一项重要工作。
目的是为了明确约定双方的责任与义务,促使双方遵守约定事项并加强合作,以保护会计师事务所与被审计单位的利益。;审计业务约定书(audit engagement letter)
〈独立审计具体准则2号——审计业务约定书〉第2条:
是指会计师事务所与委托人(client)共同签订的,据以确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约(written contract)。
审计业务约定书属于经济合同的性质,具有法定约束力。;审计业务约定书的作用:
(1)可以增进会计师事务所与委托人之间的了解。
(2)可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。
(3)如果出现法律诉讼,审计业务约定书是确定会计师事务所与委托人双方应负责任的重要证据。
;2.签订审计业务约定书之前应做的工作
(1)初步了解被审计单位的基本情况
(2)初步评价审计风险
包括了解委托人的委托目的和委托动机;评价会计师事务所的胜任能力
(3)商议约定事项
应与委托人商议并达成一致意见的主要事项包括审计范围、双方义务、审计收费、出具审计报告的时间等内容
(4)明确被审计单位应协助的工作;3.审计业务约定书的内容
一般都应包括以下基本内容:
(1)签约双方的名称
(2)委托目的。如是会计报表审计还是其他特定目的审计。
(3)审计范围(scope of audit)
会计报表审计范围是指所审计的会计报表名称及其反映的日期或期间。
(4)会计责任与审计责任;会计责任与审计责任;会计责任与审计责任;会计责任与审计责任;会计责任与审计责任;会计责任与审计责任;会计责任与审计责任;会计责任与审计责任;会计责任与审计责任;审计业务约定书的内容
(5)签约双方的义务
(6)出具审计报告的时间要求(deadline)
(7)审计报告的使用责任
(8)审计收费(audit fee)
(9)审计业务约定书的有效时间
(10)违约责任
(11)签约时间
(12)签约双方认为应当约定的其他事项
;(二)编制审计计划;审计计划的内容;编制审计计划的步骤;编制计划的准备工作——了解基本情况;编制计划的准备工作——执行分析性程序;编制计划的准备工作——执行分析性程序;编制计划的准备工作——执行分析性程序;编制计划的准备工作——审计重要性;编制计划的准备工作——审计重要性;编制计划的准备工作——审计重要性;编制计划的准备工作——审计重要性;编制计划的准备工作——审计重要性;编制计划的准备工作——审计重要性;编制计划的准备工作——审计重要性;编制计划的准备工作——审计重要性;编制计划的准备工作——分析审计风险;编制计划的准备工作——分析审计风险;编制计划的准备工作——分析审计风险;编制计划的准备工作——分析审计风险;编制计划的准备工作——分析审计风险;编制计划的准备工作——分析审计风险;编制计划的准备工
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