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第五章 衍生金融工具会计;两则财经新闻;两则财经新闻;第一节　衍生金融工具概述;股票衍生金融工具（如股票期货、股票期权、股指期货、股指期权以及其混合合同等） 外汇衍生金融工具（如远期外汇合约、外汇期货、外汇期权、货币互换合同等） 利率衍生金融工具（如远期利率协议、利率期货、利率期权、利率互换等）;（二）按风险和收益的对称与否划分;（三）按交易方式不同划分 ;（四）按交易方式和特点进行划分;三、　衍生金融工具的功能与风险（一）基本特征及功能;　　会计确认是将符合会计要素定义和确认标准的项目记入会计报表。 　　一般认为，与衍生金融工具交易有关的权利和义务不完全符合传统财务会计上资产和负债要素的定义，因而不符合确认的条件；而衍生金融工具信息的相关性已使对其进行确认成为人们的共识。因此，衍生金融工具的不断创新，对传统会计要素定义和确认标准产生冲击。 ;（二）对会计计量的影响;二、衍生金融工具会计确认与计量的一般标准;关于初始计量  关于后续计量;CAS No.24关于套期（hedge ）的含义:套期或套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 ;套期工具和被套期项目： 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目： 单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； 一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； 分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。;（二）套期会计;二、套期关系的种类;三、套期的确认;??期同时满足下列条件的，企业应当认定其为高度有效： 在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动； 该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。 ;公允价值套期与现金流量套期的进一步解释;四、套期会计核算原则（一）公允价值套期核算原则; （二）现金流量套期核算原则 现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理： 套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益（资本公积——其他资本公积），并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定： 套期工具自套期开始的累计利得或损失； 被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额 套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。 在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。 对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理。; ;（三）境外经营净投资套期核算原则 对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理： 套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当 直接确认为所有者权益，并单列项目反映。 处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。 套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当 计入当期损益。 ;套期会计帐务的处理;一、金融远期 金融远期，又称金融远期合约、金融远期交易，是指交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融工具，并事先签订合约，确定交易的资产种类、日期、价格和数量，以便将来进行交割的合约。如远期外汇合约、远期利率协议等。目前最常见的是远期外汇合约。 金融远期的特点： 未规范化、标准化，一般在场外交易，不易流动。 买卖双方易发生违约问题，从合约签订到交割期间不能直接看出履约情况，风险较大。 在合约到期之前并无现金流。 合约到期必须交割，不可实行反向对冲操作来平仓。;一、对已确认资产、负债的套期保值——以对外币交易产生的债权、债务的套期为例;商品交易日——确认外币应收（或应付）账款 期汇合约签约日——确认期汇合约及其溢价（或折价） 期末——确认被保值项目的汇兑损益