审计重要性与审计风险报告.ppt

# 如果管理层 拒绝调整 财务报表，并且 扩大审计 程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错 报的汇总数不重大 ，注册会计师应当考虑出具 非无 保留意见 的审计报告。 如果已识别但尚未更正错报的汇总数 接近 重要 性水平，注册会计师应当考虑 该汇总数连同尚未发 现的错报 是否可能超过重要性水平，并考虑通过 实 施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表 降 低审计风险。 # 情 形 汇总 错报 重要性 水平 措施 拒绝调整后 小 于 60 万 元 100 万 元 无保留意见 接 近 95 万 元 100 万 元 追加审计程序； 提请进一步调整 视追加程序之后发 现的错报情况而定 超 过 150 万元 100 万 元 扩大审计程序范 围； 提请进一步调整 保留或否定意见 # 3. 审计调整 是指 CPA 在审计过程中已识别的具体 错报。 审计差异调整在审计工作底稿中以 审计调 整分录 的形式来反映。审计调整分录编制技巧 如下： ①将需要调整的错报事项视同刚刚发生，直接 调整报表项目，而不涉及调整账户，但可以备 注影响的账户。 ②错报导致报表项目多计，多多少冲多少；错 报导致报表项目少计，少多少补多少。 ③不一定满足账户对应关系，但要借贷平衡。 审计差异 # 审计差异及其调整 审计差异 （ 1 ） 会计核算错报 因被审计单位对交易 和事项进行了不恰当 的会计核算（确认、 计量与记录）而引起 的差异 （ 2 ） 重分类错报 因被审计单位未按适 用的财务报告编制基 础（如会计准则）编 制财务报表而引起的 差异 审计调整 账项调整 重分类调整 # 4. 评价未更正错报的影响 被审计单位应更正所有错报，但实际上可 能存在被审计单位未予更正或未更正所有错报 的情形。 在评价未更正错报的影响时， CPA 应当考 虑审计重要性，并据以确定审计意见类型。 # 重要性运用的步骤 ⑤将联合错误数与初步判断或其修正值作比较 ⑥完成阶段的重要性考虑 ③估计每个区段错误总数 ④估计联合错误 ①对重要性作出初步判断 ②将重要性的初步判断分配于各账户 # 第二节 审计风险 一、审计风险的含义 二、审计风险的构成要素 三、审计风险模型 四、审计风险的控制 五、审计风险、审计重要性和审计证 据之间的关系 # 审计风险 AR - 财务报表存在重大错报， CPA 审计后发表不恰当审计意 见的可能性。 重大错报风险 MMR - 财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 达到的 检查风险 DR - 某一认定存在重大错报，但 CPA 没有发现这种错报的可 能性。 固有风险 IR - 假定不存在相关的内部控制，某一认定存在重大错报 的可能性。 控制风险 CR - 某一认定存在重大错报，而未能被相关控制防止或发 现并纠正的可能性。 特别风险 -CPA 识别和评估的，根据判断认为需要特别考虑的重大错 报风险 。（与重大的非常规交易和判断事项有关） 抽样风险 - 指 CPA 根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体 实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。 非抽样风险 -CPA 由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的 风险 预先设定的，可接受的，可控，可降低，不可消除 评估的，可被修正，客观存在的，不可控，不可消除，不可降低 可控制，可降低，不可消除 可识别，可评估，无法降低 可降低，可消除，可防范，不可量化 可降低，可量化 客观存在，可识别，可评估，无法降低 # 一、审计风险的含义 是指被审计单位的财务报表 存在重大错报，而注册会计师审计后 发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险 # 审计风险的分析 ? 审计风险指期望审计风险，或可容忍审计风险。 ? 不能完全消除，只能设定一个可以接受的值。 ? 期望审计风险是主观的，一般在 5% ? 注册会计师计划和执行审计的最终目标就是要 将客观存在的审计风险降到可接受的审计风险。 # 比如， 1% 的风险也就意味着是 99% 的保证。 审计风险 + 合理保证 =100% 如果注册会计师将审计风险降到可接 受的低水平，则其对财务报表不存在重大 错报进行了合理