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; 第一节 资产计价
一、资产计价的基本原则与内容
(一)资产计价的基本原则
1.以历史成本作为基本的计量属性
2.保持资产计价方法的一致性;(二)资产计价的内容;■资产数量变动的基本规律;二、债权计价
(一)应收账款计价涉及的主要问题
1.应收账款的界定
2.应收账款计价模式
应收账款账面数—坏账=应收账款净额
■ 核心问题:坏账的确认与计量
■ 坏账及其计量
□坏账(Bad Debts)的含义
——“不能收回的应收款项”
□坏账形成的主要原因
——债务人消失
——债务人破产
——债务人无力偿债;(二)债权计价方法
1.应收账款余额百分比法
计量原理:
坏账损失数 = 应收账款期末账面余额×坏账率
■注意
应收账款余额:当期期末数
坏账率:根据近几年经验确定;2.赊销净额百分比法
计算原理:
当期赊销净额×坏账率=坏账损失
■注意
当期赊销净额:当期;赊销;净额(扣除折让等)
坏账率:根据近几年经验确定
;3.账龄分析法
思路:
根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例,进而计算坏
账损失数额。
; 例:澜湖公司06年度应收账款情况及坏账损失计算结果
如下表。;三、存货计价
(一)存货及其特点
1.含义
“企业在日常生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处
在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或
物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等”
2.特点
——主要流动资产
——流动性强
;(二)取得存货的计价
1.外购材料实际成本的确定
(1)买价
(2)采购费用(含运费、装卸费、保险费等)
2.产品生产成本的确定(计量)
(1)直接材料费
(2)直接人工费(工资及福利费)
(3)制造费用;
例:澜湖公司7月5日购入甲、乙两种材料。甲材料2000
公斤,单价10元;乙材料4000公斤,单价8元。货款52000
元用银行存款付清。7月5日用银行存款支付甲材料运输保险
费2000元。7月8日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元。
7月9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际
采购成本。(假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费)
;
例:朗能公司6月初投产A、B产品各500件。A产品耗用
甲种材料15000公斤(实际单位成本4元),B产品耗用乙种
材料6000公斤(实际单位成本8元)。生产A产品工人的工资
费用20000元、福利费用2800元,B产品工人的工资费用
30000元、福利费用4200元。两种产品应负担的全部制造费
用为10000元(按生产工人工资比例分配)。A、B产品全部
完工,并验收入库。计算A、B产品的实际生产成本。
;(三)期末持有存货与期内耗用存货的计价
1.存货盘存制度——存货数量确定方法
(1)账面盘存制(Perpetual Inventory Systems)
——平时在账户中连续地记录存货的增加和减少,并
随时计列其结存数的方法。
■基本原理:
;(2)定期盘存制(periodic inventory system)
——平时在账户中只记录存货增加数,期末通过实地盘
点确定结存数量,再倒挤期内减少数(或耗用数)
的方法。
■基本原理: ;(3)两种盘存制度之比较
①存货控制效果
账面盘存制:完整、系统的控制作用
实地盘存制:应加强对实物的监控
②计算工作量
账面盘存制:工作量大
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