【财务会计】会计准则专题--收入准则（PPT 35页）.pptx

会计准则专题 收入准则 导学该准则所规范的主要内容 收入的定义、特点、分类； 收入的确认与计量； 销售商品收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产收入的确认标准及相关账务处理； 收入的披露。基于我国收入准则的理论探讨 重点与难点： 本章的重点是理解收入确认的条件，掌握销售商品收入、提供劳务收入的账务处理；难点是特殊情况下商品销售收入及特殊劳务交易收入的会计处理方法。 一、收入的定义、特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等，与日常活动对应，收入一般包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。企业代第三方收取的款项应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入不适用于本准则，由其他准则规定。 收入有以下特点： 1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。3.收入能导致企业所有者权益的增加。4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税销项税额、代收利息等。 二、销售商品收入的确认（一）确认条件：只有同时符合以下五项条件时才能加以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （1）大多数情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。 （2）有些情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：第一，企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。第二，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。第三，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。第四，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 （3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这种情况下，应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.收入的金额能够可靠计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生和将发生的成本能够可靠地计量。销售商品收入确认条件的具体应用：1.下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：（1）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。（2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。（4）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(5)对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。(6)采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。2.下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：（1）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。（2）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。（三）销售商品收入的计量及其账务处理 销售商品收入的计量，本准则规定，销售商品收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。例1 A企业于2007年8月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定A企业销售该批商品的纳